• 5

1.7. Роль бухгалтерской отчетности при проведении аналитических процедур

Значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятия многоаспектна и может быть рассмотрена как в рамках теории

бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих бизнесменов и специалистов. Прежде

всего, следует отметить, что концепция составления и публикации отчетности является краеугольным

камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых

стран. Безусловно, этот факт неслучаен. Чем же объясняется такое внимание к отчетности? Логика здесь

достаточно очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в

дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь

потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о

своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью своей отчетности. Насколько

привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое

состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников

финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в

различных аспектах. В частности, отметим, что, вероятно, не случайно бухгалтерскую отчетность в

экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в

том, что ее цели и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем при разработке

концептуальных основ теории бухгалтерского учета, получивших достаточно широкую известность в

англоязычных странах Запада. Значительный вклад в их формализацию внесли такие известные

западные теоретики, как У. Патон, Г. Свини, А. Литлтон и др.

Одним из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип достаточной аналитичности

генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Очевидно, что далеко не любые полезные

сведения могут быть отражены непосредственно в отчетности, часть их приходится давать

дополнительно в виде приложений и примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков.

Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерского отчета. Данная проблема

должна рассматриваться в двух аспектах: допустимая степень унификации отчетных форм и собственно

структурное представление годового отчета, а ее решение возможно на основе обобщения

отечественного опыта, существующего состояния теории и практики подготовки отчетности, практики

зарубежных стран, рекомендаций международных учетных стандартов.

Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому

она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем

финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Конкретизация целей бухгалтерской отчетности может быть выполнена различными способами; чаще

всего строят иерархическую структуру дерева целей. В частности, можно упомянуть о классификации

целей, разработанной в начале 1970-х гг. исследовательской группой Роберта Трублуда в рамках проекта

по созданию концептуальных основ бухгалтерского учета в США. В этой классификации выделено

двенадцать взаимосвязанных целей, специфицирующих требования различных пользователей.

Исключительно важным для понимания логики построения отчетности является идентификация

качественных характеристик информации, циркулирующей в системе учета вообще и в отчетности в

частности. Вновь можно упомянуть о разработках американских специалистов, предложивших

описание этих характеристик в виде определенной иерархической структуры (рис. 1.5). Все

представленные на схеме характеристики легко интерпретируются, поэтому мы не будем вдаваться в

пространный комментарий по этому поводу.

Остальные элементы концептуальных основ бухгалтерского учета носят достаточно специфический

учетный характер, а их описание можно найти в соответствующей отечественной и зарубежной

литературе по теории бухгалтерского учета, в частности, в работах Я.В. Соколова, В.Д. Новодворского,

М.И. Кутера, У.С. Хендриксена, А.Р. Белкаои, М. Мунитца и др.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации - ее

аналитические возможности. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов

текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность его предопределяется тем

обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих

субъектов, являющаяся, по сути, единственным средством коммуникации, достоверность которого

весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится

важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией

финансового характера, публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о

состоянии рынка капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное представление о

состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта

инвестиций.

Иметь дело с бухгалтерской отчетностью приходится многим специалистам и руководителям, причем

далеко не все они в достаточной степени владеют основами бухгалтерского учета. Тем не менее, желая

провести анализ отчетности или хотя бы понять ее содержание и применяя для этого известные из

учебно-методической литературы методики, процедуры и алгоритмы, они рассчитывают серию

аналитических показателей и далее мучительно пытаются дать им экономическую интерпретацию.

Такой кавалерийский наскок на бухгалтерскую отчетность редко приводит к успеху, а иногда имеет и

прямо противоположный эффект. Нужна не только определенная система в проведении анализа, но

прежде всего необходимы и некоторые усилия в подготовке (или самоподготовке) по вопросам, на

первый взгляд имеющим лишь косвенное отношение к собственно анализу.

Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту. Вместе с тем

многие потенциальные ее пользователи не имеют базового бухгалтерского образования, не владеют

техникой учета, не знают взаимосвязей отчетных форм, экономического смысла многих статей. Поэтому

вполне резонен вопрос: можно ли понять отчетность, не зная принципов учета, двойной записи,

основной бухгалтерской процедуры и т.п.? Иными словами, можно ли двигаться от отчетности как

исходного элемента экономического анализа хозяйствующего субъекта или к ней нужно прийти, как к

завершающему элементу науки и практики бухгалтерского учета, начав с изучения системы счетов,

первичных документов, основной процедуры учета и т.д.?

Эта дилемма не является чем-то новым и необычным. Более того, даже в собственно бухгалтерском

учете при изложении теории известны два подхода к пониманию его логики и сути: а) от счета к

балансу; б) от баланса к счету. Первый подход является доминирующим в исторической перспективе.

Второй подход впервые был предложен И. Шером в 1890 г. и позднее поддержан в России Н.С. Лунским

[Соколов, 1996]. Если с позиции теории и практики подготовки бухгалтеров можно дискутировать на

тему, какой из этих подходов лучше, то с позиции пользователей отчетности эта дилемма нередко

решается в практической плоскости - многие из них могут не иметь достаточных знаний в области

бухгалтерского учета и впервые сталкиваются с ним, когда возникает необходимость чтения отчетности,

иными словами, они получают элементарные познания об учете через призму отчетности. Тем не менее

и при таком подходе необходима определенная система.

В частности, имеются достаточные основания утверждать, что умение работать с бухгалтерской

отчетностью предполагает по крайней мере знание и понимание: а) места, занимаемого бухгалтерской

отчетностью в системе информационного обеспечения деятельности финансового менеджера; б)

нормативных документов, регулирующих ее составление и представление; в) состава и содержания

отчетности; г) методики ее чтения и анализа. Все эти аспекты анализа будут рассматриваться в главе 4.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я