• 5

6.5. Распределение прибыли

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом,

обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов

государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно

способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм

хозяйствования.

В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития

российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из

важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях

их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета, и

остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов.

С развитием приватизации и акционирования предприятия имеют право использовать полученную

прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам,

налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством. Таким образом,

возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли прежде всего на стадии,

предшествующей образованию чистой прибыли, т. е. прибыли, остающейся в распоряжении

предприятий и организаций. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую

очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и

максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и

организаций.

Отметим, как корректируется валовая прибыль в процессе распределения. Валовая прибыль

уменьшается на сумму: доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся

в пределах России; дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим данному предприятию, а

также с доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, субъектов РФ и органов

местного самоуправления; доходов от сдачи имущества в аренду и других видов использования

имущества.

Затем валовая прибыль уменьшается на сумму прибыли: от проведения массовых концертно-

зрелищных мероприятий; от игрового бизнеса автоматов; от посреднических операций и сделок. Из

валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы.

Оставшаяся после этих корректировок валовая прибыль является объектом налогообложения и

именуется налогооблагаемой прибылью. С этой прибыли уплачивается в бюджет налог на прибыль.

После уплаты налога остается так называемая чистая прибыль. Эта прибыль находится в полном

распоряжении предприятия и используется им самостоятельно. На рис. 6.4 представлена схема

распределения валовой прибыли предприятия.

Поясним причины исключения из валовой прибыли некоторых видов доходов, платежей и

отчислений. Из валовой прибыли начиная с 1991 г. вычитались платежи за пользование природными

ресурсами (землю, воду, полезные ископаемые). Эти платежи именовались рентными, так как

обусловлены наличием дифференциальной ренты, возникающей при более благоприятных природных

условиях. В связи с этим у предприятий образовывался дополнительный доход, не заработанный

усилиями трудового коллектива, который и подлежал перечислению в бюджет на общегосударственные

нужды.

С 1997 г. рентные платежи не исключаются из валовой прибыли, принимаемой для налогообложения.

С 1999 г. эти платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть первая) обрели форму налога на

пользование недрами, водного налога.

В процессе распределения валовая прибыль уменьшается на следующие виды прибыли (доходов): от

долевого участия в деятельности других предприятий; от проведения массовых концертно-зрелищных

мероприятий на открытых площадках, стадионах; от работы видеосалонов, от игорного бизнеса. Эти

виды прибыли являются объектом самостоятельного обложения налогом, а потому исключаются из

состава валовой прибыли.

Рис. 6.4. Схема распределения валовой прибыли

84

Из валовой прибыли исключаются доходы от сдачи в аренду и других видов использования

имущества, а также прибыль от посреднических операций и сделок, расчет налога по которой

осуществляется в ином порядке. При этом следует учесть, что к посреднической деятельности не

относится работа заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых организаций (кроме

комиссионной деятельности), а также страховая деятельность, банковские операции и сделки,

производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Что касается исключения из валовой прибыли дивидендов, процентов по акциям, облигациям и

другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то следует отметить, что с 1997 г. был уточнен

порядок взимания налога с этих доходов. Налог в размере 15% стал взиматься с доходов в виде

дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также с доходов в виде

процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации,

государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Эти

доходы не включаются в валовую прибыль для целей налогообложения.

Прибыль же, полученная предприятием по другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию

(фьючерсным, опционным контрактам и др.), была включена в общую сумму валовой прибыли и стала

облагаться налогом по ставке налога на прибыль.

В последующем, после кризиса на финансовом рынке (17 августа 1998 г.) в процесс исчисления

налогооблагаемой прибыли были внесены соответствующие поправки.

В изменениях и дополнениях № 5 к инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37

О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций* отмечено,

что в налогооблагаемую базу предприятий не включается прибыль, полученная в результате выкупа

(погашения), в том числе новаций, ГКО и ОФЗ с постоянным и переменным купонным доходом, а

также бескупонных облигаций сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до

17 августа 1998 г., но только при условии реинвестирования полученных средств во вновь выпускаемые

государственные ценные бумаги. В ином случае прибыль от выкупа (погашения) ГКО и ОФЗ

включается в состав налогооблагаемой прибыли.

* Финансовая газета. - 1999. - № 21.

Не учитываются при налогообложении также денежные средства, выплачиваемые при выкупе

(погашении, новации) владельцам указанных ценных бумаг в порядке частичного погашения

государством затрат предприятия на приобретение этих ценных бумаг.

До 1997 г. в процессе дальнейшего распределения часть валовой прибыли отчислялась в резервный

или другие аналогичные фонды. В 1997 г. отменено уменьшение прибыли на суммы отчислений в

резервный и другие аналогичные фонды, образуемые в соответствии с законом. Лишь за банками

сохранено право уменьшать валовую прибыль на создаваемые резервы под обесценение ценных бумаг и

на возможные потери по ссудам.

Из валовой прибыли исключаются суммы прибыли, по которой установлены налоговые льготы.

Действующие льготы по налогу на прибыль стимулируют развитие предпринимательства, расширение

инвестиционной деятельности, рост научно-технического потенциала предприятий, обеспечение

социальных нужд рабочих и служащих и т. д.

С 1 апреля 1999 г. в состав прибыли, подлежащей налогообложению, включается прибыль (доход),

полученная за пределами Российской Федерации. Если налог на прибыль был уплачен российскими

организациями за рубежом в соответствии с законодательством иностранных государств, то в

Российской Федерации при уплате налога на прибыль эти суммы засчитываются только в пределах

сумм налога, уплаченного с дохода от источников, находящихся за рубежом. Зачитываемая сумма не

может превышать размер налога на прибыль, подлежащий уплате в Российской Федерации по прибыли,

полученной за пределами России.

После всех перечисленных выше корректировок остается налогооблагаемая прибыль, с которой

уплачивается налог на прибыль. Уплатив в бюджет соответствующий налог с прибыли, предприятие

получает в свое распоряжение оставшуюся так называемую чистую прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется

на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство,

не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные

условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие

конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования,

удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется на

финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, на

совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования,

улучшение качества продукции, техническое перевооружение, реконструкцию действующего

производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств.

Кроме прямого направления на производственные нужды чистая прибыль является источником уплаты

процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на

приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на

перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по

купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении

предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой

прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также

надбавки к пенсиям. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной

законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того,

производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное

питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с

действующим законодательством).

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли,

предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом

накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем

стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

Особое значение имеет направление чистой прибыли на выплату дивидендов по акциям и вкладам

членов трудового коллектива в имущество фирмы. Для акционерных обществ направление чистой

прибыли на выплату дивидендов является важнейшей проблемой их политики и стратегии. От размера

дивидендов зависят курс акций данной фирмы, объем и возможные изменения собственного капитала,

необходимость привлечения внешних источников.

Учитывая, что выплата дивидендов уменьшает сумму прибыли, которая может быть направлена в

инвестиции, дивидендная политика влияет на финансовое состояние организации. Политика выплаты

дивидендов определяется многими факторами. Это и размер предприятия, его положение на

финансовом рынке, и уровень рентабельности, величина кредиторской задолженности и др.

Дивидендный доход влияет на оценку деятельности предприятия со стороны других акционеров.

В силу изложенного решение о направлении чистой прибыли на выплату дивидендов принимается на

общем собрании акционеров фирмы.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования не только

производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и в случае

нарушения предприятием действующего законодательства – уплаты различных штрафов и санкций.

Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей

среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию

(работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях сокрытия прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также

взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в

связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от

предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе

создавать финансовый резерв, т. е. рисковый фонд. Размер этого резерва должен составлять не менее

15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих

практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия

возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на

дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, на разработку и

внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на

другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на

благотворительные нужды, на оказание помощи театральным коллективам, организацию

художественных выставок и другие цели.

Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития

предприятий и организаций при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления

и расширения их коммерческой деятельности.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я