• 5

ГЛАВА 12

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ

ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в

часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые

другие акты законодательства Российской Федерации, а

также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства

Российской Федерации» от 8 января 2001 г. № 126-ФЗ с

1 января 2002 г. была введена в действие глава 26 «Налог на добычу

полезных ископаемых» НК РФ. Указанной главой в налоговую

систему Российской Федерации взамен трех действующих налогов

(плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство

минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и стабильный

газовый конденсат) вводится новый налог — на добычу полезных

ископаемых.

С введением данного налога решена проблема, связанная с

отсутствием определенных в законодательном порядке основных

элементов налогообложения по специальным налогам при пользовании

недрами. В действовавшем в 1992—2001 гг. законодательстве

Российской Федерации о недрах раздел платности пользования

недрами носил рамочный характер и не давал полного определения

основных элементов налогообложения при исчислении

указанных налогов. В главе 26 НК РФ определены объект налогообложения,

налоговая база, налоговый период, налоговая ставка,

порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются

организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые

пользователями недр в соответствии с законодательством

Российской Федерации. Согласно статье 9 Федерального

закона «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты

предпринимательской деятельности, в том числе участники

простого товарищества, иностранные граждане, юридические

лица. При ведении работ по добыче радиоактивного сырья пользователями

недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные

на территории Российской Федерации и имеющие

лицензии на ведение работ по добыче такого сырья.

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией.

Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной

регистрации лицензии на пользование участками

недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях

соглашений о разделе продукции — с момента вступления в

силу такого соглашения.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве

налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по

месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику

в пользование в соответствии с законодательством Российской

Федерации в течение 30 дней с момента государственной

регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком

недр.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых

на континентальном шельфе Российской Федерации,

в исключительной экономической зоне Российской Федерации,

а также за пределами территории Российской Федерации, если

эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под

юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных

государств или используемых на основании международного

договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику

в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика

налога по месту нахождения организации либо

по месту жительства физического лица.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории

Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику

в пользование в соответствии с законодательством

Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)

добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному

лицензированию в соответствии с законодательством

Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории

Российской Федерации, если эта добыча осуществляется

на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской

Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или

используемых на основании международного договора) на участке

недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Для правильного определения налоговой базы при исчислении

налога на добычу полезных ископаемых в главе 26 дано как

общее определение добытого полезного ископаемого, так и определение

отдельных видов полезных ископаемых.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно

в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в

том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно

при добыче основного полезного ископаемого).

В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая база

при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконден-

сатных месторождений исчисляется как количество добытых полезных

ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому

полезному ископаемому как стоимость добытых полезных ископаемых,

за исключением попутного газа и газа горючего природного

из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая

база при добыче попутного газа и газа горючего природного

из всех видов месторождений углеводородного сырья рассчитывается

как количество добытых полезных ископаемых в натуральном

выражении. В отношении добытых полезных ископаемых,

для которых установлены различные налоговые ставки либо

налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая

база определяется применительно к каждой налоговой

ставке.

Количество добытого полезного ископаемого исчисляется

прямым (посредством применения измерительных средств и устройств)

или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого

полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,

потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение

количества добытых полезных ископаемых прямым методом

невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком

метод определения количества добытого полезного

ископаемого подлежит утверждению в учетной политике

налогоплательщика для целей налогообложения

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых

признается календарный месяц.

До введения в действие главы 26 НК РФ минимальные и максимальные

ставки платы за пользование недрами устанавливались

Правительством Российской Федерации, а конкретные

ставки платы для каждого месторождения — органами, выдаю-

щими лицензии на пользование недрами, и фиксировались в лицензии.

Ставки акцизов и отчислений на воспроизводство минерально-

сырьевой базы (ВМСБ) были установлены законодательством.

В главе 26 НК РФ установлены единые по каждому виду

полезных ископаемых налоговые ставки в процентах от стоимости

добытого полезного ископаемого.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода,

уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего

за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в

налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика

не позднее последнего дня месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я