• 5

§ 6. Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам

Действующее законодательство предоставляет налогоплательщикам также возможности по отсрочке уплаты кредиторской задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения посредством ее реструктуризации.

Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 19 января 1996 г. № 65 "О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушения налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 года"1 организациям, полностью и своевременно выплачивающим текущие налоговые платежи, кроме взимаемых таможенными органами, и имеющим задолженность по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г. предоставлялась отсрочка ее уплаты. Отсрочки предоставлялись финансовыми органами по заявлениям организаций. Получившие отсрочку организации обязывались исправно уплачивать текущие налоговые платежи, а также 50 % общей суммы задолженности в период с 1 апреля 1996 г. по 1 октября 1998 г. ежеквартально по 5 % общей суммы задолженности с начислением на выплачиваемые суммы пеней в размере 30 % в год, начиная с 1 января 1996 г. В случае своевременного и полного исполнения организациями обязанностей по уплате текущих налоговых платежей и отсроченных платежей в период с 1 января 1996 г. по 1 октября 1998 г. соответствующий финансовый орган по заявлению организации, заверенному соответствующим налоговым органом, принимал решение о предоставлении отсрочки уплаты оставшихся 50 % общей суммы задолженности в течение последующих 5 лет равными долями до 2,5 % ежеквартально без начисления пеней. В случае же несвоевременной или неполной уплаты организацией текущих налоговых платежей, а также в случае нарушения организацией порядка внесения отсроченных платежей, решение о предоставлении отсрочки подлежит отмене принявшим его финансовым органом по представлению соответствующего налогового органа. При этом на всю сумму задолженности, не уплаченной предприятием или организацией до момента отмены решения о предоставлении отсрочки, производится в установленном порядке начисление пеней, начиная с 1 января 1996 г.

Позднее для реструктуризации кредиторской задолженности было принято постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 г. № 254 "Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет"2. Этот акт предусматривал реструктуризацию задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет осуществляемую по решениям Правительства РФ, принимаемым на основании заключений Оперативной комиссии по совершенствованию системы платежей и расчетов. Организации, имеющие задолженность по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1997 г., а также штрафы и пени, начисленные на эту задолженность, осуществляли ее реструктуризацию посредством выпуска ценных бумаг в обеспечение погашения основного долга и заключения с налоговым органом договора о внесении суммы отсроченных платежей по штрафам и пеням единовременно до истечения 10 лет с момента заключения соответствующего договора.

Наконец, в соответствии со ст. 115 Федерального закона от 22 февраля 1999 г. "О федеральном бюджете на 1999 год"1 предусмотрена инвентаризация кредиторской задолженности организаций по состоянию на 1 января 1999 г. и определение механизма ее погашения. Во исполнение данного положения принято постановление Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, которым утвержден Порядок проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом2. Кроме того, в соответствии с приказом МНС России от 15 сентября 1999 г. № Ап-3-10/298 в МНС России специально создана Комиссия по реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом по налогам, сборам, а также по начисленным пеням и штрафам, рассматривающая представленные юридическими лицами заявления о реструктуризации задолженности.

Погашение указанной задолженности должно осуществляться налогоплательщиком поэтапно на основе решения налогового органа, принятого по заявлению организации о предоставлении права на реструктуризацию, и в соответствии с утвержденным им графиком. В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, отсроченная ко взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должно быть подано организацией в налоговый орган до 1 января 2000 г. К заявлению прилагаются:

- документы бухгалтерской и финансовой отчетности;

- справка о задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет на 1 число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию;

- документы, подтверждающие наличие и размер ранее предоставленных отсрочек (рассрочек) платежей в федеральный бюджет, в том числе в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, срок действия которых не истек к моменту подачи заявления;

- проект графика погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет;

- справка налогового органа, подтверждающая фактическое поступление текущих платежей по налогам и сборам в сумме обязательных начислений в течение 2 месяцев, предшествовавших дню подачи заявления. Организация, в отношении которой возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), прилагает также мировое соглашение, заключенное с ее конкурсными кредиторами и утвержденное арбитражным судом.

Налоговый орган в 15-дневный срок со дня поступления заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам с указанными выше документами рассматривает их и передает в Федеральную службу России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориальный орган для подготовки заключения. Налоговый орган в течение 2 недель со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию с прилагаемыми к нему документами, включая заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству, рассматривает эти документы и принимает соответствующее решение. Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно содержать:

- полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика;

- общую сумму задолженности перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам;

- график погашения задолженности организации;

- указание на обязанность организации осуществлять платежи в погашение задолженности (в соответствии с установленным графиком), а также текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме;

- ссылку на заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству о возможности реструктуризации задолженности.

Решение о реструктуризации может быть принято лишь в отношении организаций, осуществляющих в течение 2 месяцев до подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию полное внесение текущих налоговых платежей в федеральный бюджет и имеющих положительное заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориального органа о способности организации осуществлять уплату текущих обязательных платежей и процентов за пользование бюджетными средствами своевременно и в полном объеме в течение всего срока погашения задолженности. Предъявление иных требований при принятии решения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не допускается. Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам, поданное с нарушением установленного порядка либо с несоблюдением требований, предъявляемых к соответствующим документам, возвращается налоговым органом без рассмотрения в течение 15 дней со дня его получения с указанием причины возврата.

В случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет. С сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты, исходя из расчета 1/10 ставки рефинансирования Банка России.

Организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам. При погашении половины реструктурируемой задолженности в течение 2 лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации Минфин России по представлению МНС России или его территориального органа производит списание половины долга по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов). При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение этого срока производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов). Аналогичный порядок предусмотрен для случаев реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам.

График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями не реже 1 раза в квартал. Организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, если в течение действия графика погашения реструктурируемой задолженности она осуществляет текущие платежи по налогам и сборам не в полном объеме или с его нарушением. В этом случае налоговый орган, принявший решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, в месячный срок принимает решение о прекращении его действия, а также принимает меры по взысканию задолженности, включая инициирование в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве).

Урегулирование задолженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций предусмотрено постановлением Правительства РФ от 2 июня 1999 г. № 589 "Об урегулировании задолженности нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих организаций по налогам и сборам и обеспечении полноты уплаты ими налоговых платежей в федеральный бюджет"1. Этот акт предусматривает заключение МНС России договоров (соглашений), в том числе в форме поручительства, с нефтедобывающими и нефтеперерабатывающими организациями, имеющими недоимки по налоговым платежам в федеральный бюджет, которые гарантируют поэтапное увеличение уплаты текущих платежей денежными средствами в общем объеме налоговых начислений с переходом, начиная с 1 ноября 1999 г. на 100-процентную уплату налогов в доход федерального бюджета денежными средствами без учета схем целевого финансирования бюджетной задолженности, а также погашение до 31 декабря 1999 г. недоимки по налоговым платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 апреля 1999 г. В случае невыполнения указанными организациями договоров (соглашений) ограничивается доступ этих организаций к системе магистральных нефтепроводов и терминалов в морских портах для вывоза нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я