• 5

§ 5. Налоговые агенты, их права и обязанности

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В целом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, однако, круг обязанностей у них несколько иной. В частности они обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

- сообщать письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Участие налоговых агентов предусматривает порядок уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц, страховых взносов во внебюджетные фонды, налога на покупку иностранной валюты.

Так, согласно ст. 7 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость" в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими организациями за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным ими. Согласно ст. 10 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает в ст. 9 обязанность организаций, в том числе их обособленных подразделений перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством (ст. 24 НК РФ).

Агентские функции по перечислению налогов и сборов выполняют и банки. Согласно ст. 60 НК РФ, они обязаны исполнять поручения налогоплательщиков и налоговых агентов на перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков. По общему правилу поручения на перечисление налогов (сборов) или решений об их взыскании должны исполняться банками в течение одного операционного дня, следующего за днем их получения. Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. При наличии денежных средств на счетах налогоплательщиков или налоговых агентов банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление или решений о взыскании налогов (сборов) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды). За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей банки несут ответственность, однако это не освобождает их от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить соответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию сумм налога (сбора), которые не были уплачены и соответствующих пеней за счет денежных средств и иного имущества.

Сходные с налоговыми агентами обязанности обязаны выполнять сборщики налогов и (или) сборов. Ими являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые в соответствии с налоговым законодательством осуществляют прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК РФ). Таковыми, например, являются органы местного самоуправления и государственные учреждения связи, принимающие денежные средства от налогоплательщиков (п.2 ст. 45 НК РФ).

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я