• 5

§ 3. Научные теории о налогах и сборах

Методы науки налогового права позволяют использовать наряду с правовыми теориями также теории о налогах разработанные финансовой наукой и результаты соответствующих научных исследований зарубежных ученых.

В основе знаний о налогах и сборах лежат общие и частные научные теории. Общие налоговые теории предлагают разрешение наиболее важных научных проблем, в частности связанных с выявлением причин возникновения налогообложения, установлением сущности налогов и определением их значимости для государства и общества. Что касается частных налоговых теорий, то они позволяют разобраться лишь в отдельных аспектах налогообложения.

К числу наиболее известных общих налоговых теорий относится атомистическая теория, которая возникла во Франции в эпоху просвещения (XVII-XVIII вв.). Представителями данной теории являлись С. де Вобан и III. Монтескье. Они рассматривали налог как плату за услуги, оказываемые плательщику государством. Монтескье определял налог как "часть, которую каждый гражданин дает из своего имущества для того, чтобы получить охрану остальной части или пользоваться ею с большим удовольствием".

В XVIII в. появилась научная теория налога как страховой премии (А. Тьер, Э. де Жирарден, Д. Мак-Куллох).

Классическая теория (В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо) основывалась на признании налогов "справедливой ценой за оплату услуг". Один из основоположников этой теории А. Смит определял налоговую систему как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов субъектов хозяйствования. К числу принципов налогообложения он относил равномерность, определенность, удобство и дешевизну2.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди сформулировал теорию наслаждения. По его мнению, при помощи налогов каждый плательщик покупает наслаждение, которое он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности.

Кейнсианская теория возникла в первой половине XX в. Ее основоположник Дж. Кейнс (1883-1946) рассматривал налоги как важнейший регулятор экономики и механизм перераспределения доходов.

Теория жертвы имеет в своей основе идею принудительного характера налога. По мнению Б.Г. Мильгаузена, податями и налогами называются те пожертвования, которые подданные дают государству. Как пожертвования определялись налоги и русскими учеными (С.Ю. Витте, И.И. Янжул, Я. Таргулов).

Теория коллективных потребностей (Э. Сакс) - "государство обращает к удовлетворению коллективных потребностей то количество благ, которое иначе пошло бы на удовлетворение менее интенсивных индивидуальных потребностей".

В середине XX в. была сформулирована монетаристская теория, в соответствии с которой, налоги благоприятно воздействуют на обращение, так как ограничивают объем свободных денежных средств.

Среди частных научных налоговых теорий выделяется идея переложения налогов, исследование которой впервые начали меркантилисты еще в XVII в. По мнению сторонников теории переложения, распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Американскому ученому Р. Масгрейву лишь во второй половине XX в. удалось прояснить проблему переложения, после того как были разрешены теоретические вопросы ценообразования1.

Частной является также научная теория о зависимости налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения, разработанная Артуром Лэффером в 80-х годах. На основе проведенного исследования им был сделан вывод о благоприятном воздействии снижения налогов на инвестиционную деятельность, при этом была определена предельная ставка налогового изъятия. По мнению А. Лэффера, она не должна превышать 30 %, так как при уровне налогообложения в 40-50 % плательщик попадает в так называемую "налоговую ловушку", что приводит к снижению инвестиционной активности и, в конечном счете, к снижению налоговых поступлений.

К числу достижений современных ученых следует отнести разработку научным коллективом, возглавляемым А.В. Брызгалиным, понятия и принципов налоговой оптимизации. В частности предлагается рассматривать ее как уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов1.

Значительный вклад в научную разработку правовой теории определения налога внес С.Г. Пепеляев. В одной из своих работ он проанализировал элементы закона о налоге и сформулировал соответствующие определения2.

Следует отметить, что интерес к проблемам науки налогового права за последние годы существенно возрос. И хотя учеными уже проведен целый ряд диссертационных исследований, посвященных самым различным аспектам налогообложения, многие вопросы остаются все еще неразрешенными.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я