• загрузка...
    5

§ 5. Источники (формы) налогового права

загрузка...

Источниками или формами налогового права являются нормативные правовые акты: законы и указы, а также подзаконные акты органов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения. Основу источников налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, к числу которых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся Налоговый кодекс РФ1 и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

Первая часть Налогового кодекса РФ как основной источник налогового права включает семь разделов, двадцать глав и более ста сорока статей. Данный кодифицированный законодательный акт устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ определено Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"2. В соответствии же с Налоговым кодексом РФ приняты Закон РФ от 21

марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"1 или Закон РФ от 24 июня 1993 г. №5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции"2. Кроме того, законодательство о налогах и сборах включает также законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления, принимаемые их представительными органами. Примером может служить Закон города Москвы от 17 марта 1999 г. № 14 "О налоге с продаж"3.

Источниками налогового права являются также указы Президента Российской Федерации, которые носят подзаконный характер. С принятием первой части Налогового кодекса РФ ранее принятые указы по вопросам налогообложения были ревизованы и в части, ему противоречащей, отменены по Указу Президента РФ от 3 августа 1999 г. № 977 "О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации"4. Что же касается действующих актов, то из них в первую очередь следует отметить Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"5, Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"6, Указ Президента РФ от 25 сентября 1999 г. № 1272 "Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации"7.

Правительство Российской Федерации как высший исполнительный орган государственный власти вправе издавать постановления по вопросам налогообложения лишь в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. В частности Правительством РФ, предусмотрено издание нормативно-правовых актов определяющих:

- порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

- перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

- порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

- порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

Примером соответствующих нормативно-правовых актов могут служить постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266 "О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков"1 и постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения"2.

Иные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). Такими актами, например, являются: постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 21 апреля 1999 г. № 41 "О порядке рассмотрения обращений организаций по вопросам предоставления рассрочек погашения недоимки в 1999 году" и постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 "О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет"3.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Министерством РФ по налогам и сборам в частности определяются (утверждаются):

- форма требования об уплате налога (п. 5 ст. 69 НК РФ);

- формы налоговых деклараций (п. 3 ст. 80 НК РФ);

- особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (ст. 83 НК РФ);

- форма заявления и свидетельства о постановке на налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

- формы извещения и специальной декларации, предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. 862 и ст. 863 НК РФ);

- форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89 НК РФ);

- форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ).

К числу соответствующих актов, например, относятся: приказ МНС РФ от 22 декабря 1999 г. № АП-3-08/408 "Об утверждении Положения о порядке проведения налогового контроля за расходами физического лица", приказ МНС РФ от 2 декабря 1999 г. № АП-3-08/379 "Об утверждении форм документов, необходимых при проведении налогового контроля за расходами физического лица", приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок".

Министерство финансов РФ также издает нормативные акты по вопросам, относящимся к его компетенции. Одним из них является приказ Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих зачислению в федеральный бюджет"1.

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов разрабатывается органами государственных внебюджетных фондов по согласованию с Министерством РФ по налогам и сборам (п. 11 ст. 84 НК РФ).

Перечень должностных лиц налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов, федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов, которые имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, определяется соответственно Министерством РФ по налогам и сборам, государственными внебюджетными фондами, Федеральной службой налоговой полиции РФ и Государственным таможенным комитетом РФ (п. 3 ст. 102 НК РФ).

Нормоустановительное значение имеет и судебная практика. В первую очередь в этой связи следует отметить постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которыми может быть отменено действие актов или отдельных норм законодательства о налогах и сборах в случае их неконституционности. Примером может служить Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции"1.

Судебное толкование норм налогового права содержится в актах Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. К числу таких актов относятся Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"2, Постановление Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"3, письмо ВАС РФ от 9 февраля 1995 г. "О статусе местных органов налоговой полиции" и др.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я