• 5

§ 5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

В значительной степени не совпадают и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за различные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К числу обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения (ст. 112 НК РФ). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение того или иного налогового правонарушения, а при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа удваивается (п.п. 3-4 ст. 114НКРФ).

При наложении взысканий за нарушения законодательства о налогах и сборах также учитываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, которые предусмотрены ст. 34, 35 КоАП РСФСР.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за административное правонарушение, признаются:

- чистосердечное раскаяние виновного;

- предотвращение виновным вредных последствий правонарушения, добровольное возмещение ущерба или устранение причиненного вреда;

- совершение правонарушения под влиянием сильного душевного волнения либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения несовершеннолетним;

- совершение правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей ребенка в возрасте до одного года.

Орган (должностное лицо), решающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и обстоятельства, не указанные в законодательстве.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений, являются:

- продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

- повторное в течение года совершение однородного правонарушения, за которое лицо уже подвергалось административному взысканию;

- совершение правонарушения лицом, ранее совершившим преступление;

- вовлечение несовершеннолетнего в правонарушение;

- совершение правонарушения группой лиц;

- совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах.

Орган (должностное лицо), налагающий административное взыскание, в зависимости от характера административного правонарушения может не признать какое-либо обстоятельство отягчающим.

В уголовном законодательстве (ст. 61-63 УК РФ) также предусматриваются обстоятельства смягчающие или отягчающие наказание. Применительно к налоговым преступлениям, в качестве смягчающих наказание обстоятельств могут выступать следующие:

- совершение впервые преступления небольшой тяжести вследствие случайного стечения обстоятельств;

- несовершеннолетие виновного;

- беременность;

- наличие малолетних детей у виновного;

- совершение преступления в силу стечения тяжелых жизненных обстоятельств либо по мотиву сострадания;

- совершение преступления в результате физического или психического принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- совершение преступления при исполнении приказа или распоряжения;

- явка с повинной, активное способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников преступления и розыску имущества, полученного в результате преступления;

При назначении наказания могут учитываться в качестве смягчающих и иные обстоятельства. При этом специально определено, что в случае, когда имели место явка с повинной, способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников преступления и розыску имущества, полученного в результате преступления, а отягчающие обстоятельства отсутствовали, срок или размер наказания не могут превышать трех четвертей максимального срока или размера наиболее строгого вида предусмотренного законодательством наказания.

Отягчающими обстоятельствами могут являться:

- неоднократность преступлений, рецидив преступлений;

- совершение преступления в составе группы лиц, группы лиц по предварительному сговору, организованной группы или преступного сообщества (преступной организации);

- особо активная роль в совершении преступления;

- совершение преступления в условиях чрезвычайного положения, стихийного или иного общественного бедствия, а также при массовых беспорядках.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я