• 5

9.3. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов

Принципиально новым элементом российской системы налогообложе-

ния минерально-сырьевого сектора экономики может стать налог на до-

полнительный доход от добычи углеводородов (НДД), который имеет ряд

достаточно явно выраженных преимуществ по сравнению с налогом на

добычу полезных ископаемых. В отличие от налога на добычу, рассчиты-

ваемого на основе объема добычи или валовой выручки, НДД основан на

показателе дополнительного дохода, объективно отражающего реальную

экономическую эффективность разработки конкретного месторождения.

НДД непосредственно учитывает горно-геологические и экономические

условия добычи углеводородов, так как напрямую связан с показателями

прибыльности месторождения (дополнительным доходом и Р-фактором).

НДД учитывает изменение горно-геологических условий добычи в процес-

се эксплуатации месторождения, т.е. его истощение (по мере истощения

месторождения снижается дополнительный доход и размер налога). НДД

стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений, поскольку на-

лог не взимается вплоть до полной окупаемости капитальных затрат.

В то же время нельзя не отметить, что схема налогообложения, осно-

ванная на применении НДД, является существенно более сложной с точки

зрения как проведения налоговых расчетов, так и практического контроля

за их достоверностью. Это создает потенциальные возможности занижения

производителями своих налоговых обязательств и, как следствие, умень-

шения доходов государственного бюджета. Следует также указать на необ-

ходимость доработки подготовленных законопроектов по введению НДД,

имеющих ряд существенных недостатков. На наш взгляд, введение и поря-

док исчисления НДД должны соответствовать следующим основным прин-

ципам.

Введение НДД целесообразно только для новых месторождений. При

этом под новыми месторождениями следует понимать все месторождения,

разработка и добыча нефти на которых будут начаты после принятия главы

Налогового кодекса о НДД. Поскольку на большую часть неосвоенных ме-

сторождений лицезии уже выданы, не следует ограничивать применение

НДД только месторождениями, лицензии на разработку которых будут вы-

даны после введения закона в действие. Налоговые обязательства по уплате

НДД по каждому лицензионному участку должны определяться отдельно.

Применение НДД будет стимулировать инвестиции за счет фактическо-

го освобождения инвесторов от налога вплоть до полного возмещения ка-

питальных затрат. В то же время снижение общих налоговых поступлений

от нефтяного сектора будет незначительным, так как удельный вес новых

месторождений в общей добыче нефти в России достаточно мал. Доля но-

вых месторождений (месторождений, введенных в эксплуатацию в течение

последних пяти лет) в общей добыче нефти в России составляет примерно

5–6%, а новых месторождений, введенных непосредственно в текущем го-

ду, – менее 1%.

На первом этапе целесообразно ограничить область применения НДД

добычей только жидких углеводородов, т.е. нефти и газового конденсата.

Для этого необходимо ввести критерий, позволяющий отделить нефтяные

инвестиционные проекты от газовых. Для новых месторождений выделе-

ние нефтяных проектов возможно на основе имеющихся данных геологи-

ческой оценки лицензионного участка. В качестве критерия можно принять

долю запасов нефти и газового конденсата в общих запасах углеводородов,

сосредоточенных на данном лицензионном участке (например, их доля

должна составлять не менее 70%).

Налоговая база НДД должна определяться как стоимость добытых и

реализованных углеводородов, уменьшенная на величину затрат по произ-

водству и реализации продукции (за вычетом амортизации), производст-

венных капитальных вложений и невозмещенных затрат предыдущего на-

логового периода. Расчетные вычитаемые затраты, невозмещенные в пре-

дыдущем налоговом периоде, должны индексироваться с учетом инфляции,

а расходы на выплату процентов, выплачиваемые по кредитам и займам,

полученным на цели, связанные с производством и реализацией продук-

ции, не должны вычитаться при расчете налоговой базы НДД.

Налоговая ставка должна определяться значением Р-фактора, рассчиты-

ваемого как отношение накопленного дохода от добычи и реализации угле-

водородов к накопленным капитальным и эксплуатационным затратам на

их добычу. Накопленный доход, на основе которого определяется значение

Р-фактора, не должен уменьшаться на величину НДД. В то же время все

остальные налоги и обязательные платежи, включая налог на добычу по-

лезных ископаемых и налог на прибыль, при расчете накопленного дохода

должны вычитаться.

Целесообразно сокращение числа градаций шкалы НДД. В правительст-

венном проекте главы Налогового кодекса по налогу на дополнительный

доход от добычи углеводородов предложена шкала налога, состоящая из

шести градаций (таблица 6). Большое число градаций данной шкалы созда-

ет дополнительные стимулы к завышению расходов, так как в результате

не только уменьшается налоговая база, но и снижается ставка налога (из-за

уменьшения значения Р-фактора). Кроме того, создаются стимулы к завы-

шению расходов около пороговых значений Р-фактора, так как небольшое

увеличение Р-фактора приводит здесь к значительному увеличению нало-

гового обязательства.

Таблица 9.6

Ставки налога на дополнительный доход от добычи углеводородов

Р-фактор (t – 1) Ставка (t), %

Свыше 1,00 до 1,20 15

Свыше 1,20 до 1,30 20

Свыше 1,30 до 1,40 30

Свыше 1,40 до 1,50 40

Свыше 1,50 до 2,00 50

Свыше 2,00 60

Единая налоговая ставка в отличие от прогрессивной не создает таких

стимулов, однако она не позволяет учесть разнообразие горно-

геологических и экономико-географических условий разработки россий-

ских нефтяных месторождений, т.е. различия в экономической эффектив-

ности проектов (в случае высокоэффективных проектов это будет приво-

дить к недополучению государством значительной части ресурсной ренты).

Возможным решением, на наш взгляд, может быть введение шкалы

НДД, состоящей из четырех градаций, например, в варианте, представлен-

ном в табл. 9.7.

Таблица 9.7

Ставки налога на дополнительный доход от добычи углеводородов

Р-фактор (t – 1) Ставка ( t ), %

Свыше 1,00 до 1,20 15

Свыше 1,20 до 1,50 30

Свыше 1,50 до 2,00 45

Свыше 2,00 60

Следует, однако, отметить, что при применении ступенчатой шкалы

ставки НДД возникает нежелательный затратный эффект, связанный со

скачкообразным изменением ставки налога. В этих условиях недропользо-

вателю может оказаться выгоднее сделать дополнительные инвестиции

(т.е. любым способом увеличить затарты), чем платить налог по значитель-

но более высокой ставке. В целях избежания такого эффекта для расчета

ставки налога целесообразно использовать непрерывную зависимость став-

ки налога от Р-фактора, описываемую той или иной формулой. В этих це-

лях, на наш взгляд, может быть использована формула, представленная в

табл. 9.8.

Таблица 9.8

Ставки налога на дополнительный доход от добычи углеводородов

Р-фактор (t – 1) Ставка ( t ), %

Свыше 1,00 до 2,00 100 – 100/Р (t – 1)

Свыше 2,00 60

Предлагаемая формула достаточно проста и легко интерпретируема: ве-

личина 100/Р в данной формуле соответствует доле инвестора в дополни-

тельном доходе (данная доля обратно пропорциональна значению Р-

фактора), величина 100 – 100/Р – доле государства. Получаемые по данной

формуле значения ставки налога достаточно близки к предложенным таб-

личным значениям. Например, при значении Р-фактора 1,20 ставка налога

равна 16,7%, при Р-факторе 1,50 – 33,3%, при Р-факторе от 1,80 до 2,00 –

44,4–50%.

Однако и в этом случае сохраняются определенные стимулы к увеличе-

нию затрат, поскольку их рост ведет к снижению значения Р-фактора и со-

ответственно ставки налога. Вместе с тем это может стимулировать допол-

нительные инвестиции в более углубленную разработку эксплуатируемого

месторождения, в частности, применение различных методов увеличения

нефтеотдачи пластов.

Таким образом, в целях избежания нежелательного затратного эффекта,

связанного со скачкообразным изменением ставки налога при использова-

нии ступенчатой шкалы ставки НДД, для расчета ставки налога целесооб-

разно использовать непрерывную зависимость данной ставки от Р-фактора.

Предлагаемая нами модернизированная схема расчета НДД может быть

описана следующим образом.

1. Определение налоговой базы

ДД (t) = СУВ (t) – ПВЗ (t)

СУВ (t) = Ц (t) Ч V (t)

РВЗ (t) = (ЗПР (t) – А (t)) + КВ (t) + Н. РВЗ (t – 1) Ч k (t)

ПВЗ (t) = РВЗ (t) при РВЗ (t) СУВ (t)

ПВЗ (t) = СУВ (t) при РВЗ (t) > СУВ (t)

Н. РВЗ (t) = РВЗ (t) – ПВЗ (t) (при РВЗ (t) > СУВ (t))

2. Определение налоговых ставок

Р – фактор (t-1) = a (t-1) / b (t-1)

a – накопленный доход

b – накопленные затраты

a (t-1) = a (t-2) Ч k (t-1) + СУВ (t-1) – Н (t-1) кр. НДД

b (t-1) = b (t-2) Ч k (t-1) + З (t-1)

З (t-1) = (ЗПР (t-1) – А (t-1)) + КВ (t-1)

Р-фактор (t-1)-Ст. (t)

Шкала налога:

Р-фактор (t – 1) Ставка ( t ), %

Свыше 1,00 до 2,00 100 – 100/Р (t – 1)

Свыше 2,00 60

При величине Р-фактора до 1,00 ставка налога равна 0.

НДД (t) = ДД (t) Ч Ст. (t) / 100

Обозначения:

ДД – дополнительный доход;

СУВ – стоимость углеводородов;

Ц – цена нефти (без НДС, расходов на транспортировку до покупа-

теля и затрат на экспорт);

V – объем добычи нефти;

РВЗ – расчетные вычитаемые затраты;

ЗПР – затраты на производство и реализацию;

А – амортизация;

КВ – капитальные вложения;

Н.РВЗ – невозмещенные расчетные вычитаемые затраты;

ПВЗ – подлежащие вычетам затраты;

k – индекс цен производителей;

НДД – налог на дополнительный доход;

Н кр.НДД – все налоги и обязательные платежи, кроме НДД;

З – затраты;

Ст. – ставка налога;

t – время (год, квартал).

Налогообложение рентного дохода с помощью НДД теоретически явля-

ется более предпочтительным по сравнению со схемой, основанной на на-

логе на добычу полезных ископаемых. В то же время схема НДД является и

значительно более сложной с точки зрения как проведения налоговых рас-

четов, так и практического контроля за их достоверностью что создает по-

тенциальные возможности занижения производителями своих налоговых

обязательств и, как следствие, уменьшения доходов государственного

бюджета. В связи с этим целесообразно сохранение налога на добычу по-

лезных ископаемых в качестве минимального налога, гарантирующего го-

сударству определенный уровень налоговых поступлений от реализации

проекта (причем уже на ранних стадиях добычи). Налог на добычу полез-

ных ископаемых при применении НДД должен, однако, взиматься по дос-

таточно низкой ставке (например, с коэффициентом 0,3–0,5).

Таким образом, для изъятия ресурсной ренты и создания благоприятно-

го инвестиционного климата может быть введен налог на дополнительный

доход от добычи углеводородов, который должен уплачиваться недрополь-

зователями при разработке новых месторождений вместо части налога на

добычу полезных ископаемых. Такая система является более прогрессив-

ной, поскольку в значительно большей степени основана на налогообложе-

нии доходов. НДД учитывает горно-геологические и экономические усло-

вия добычи углеводородов, стимулирует инвестиции в освоение новых ме-

сторождений. В случае высокоэффективных проектов его применение

обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты в пользу государст-

ва. Одновременно улучшаются условия реализации низкоэффективных

проектов.

Налогообложение добычи нефти, таким образом, будет основано на

трех основных составляющих: налоге на добычу (взимаемом по понижен-

ной ставке), налоге на дополнительный доход и налоге на прибыль. Такая

система позволит обеспечить как адекватные поступления государству, так

и устойчивое развитие нефтяного сектора экономики. Аналогично в пер-

спективе должна строиться и система налогообложения добычи газа.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я