• 5

1.2.3. Армения11

Как и Грузия, Армения характеризуется достаточно быстрым восста-

новлением роста производства (см. табл. 1.5).

Таблица 1.5

Динамика валового внутреннего продукта Армении

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001

ВВП, всего

в млрд драмов 187,1 522,3 661,2 804,3 955,4 987,4 1033,3 1177,2

в млн долл. США 648,2 1286,7 1596,9 1638,9 1892,3 1845,5 1915,2 2120,8

ВВП, на душу населе-

ния

в тыс. драмов 49,9 138,9 175,4 212,4 251,7 259,7 271,7 340,2

в долл. США 172,9 342,2 423,6 432,9 498,7 485,6 503,6 612,9

1$=драмов 288,65 405,91 414,04 490,77 504,89 535,06 539,53 555,08

Индекс реального

ВВП (1995 г. = 100) 93,6 100 105,8 109,4 117,4 121,2

Источник: Национальная статистическая служба Республики Армения, IFS, расче-

ты авторов.

Динамика и структура налоговых поступлений в бюджетную систему

Армении приведены в табл. 1.6.

11 Corfomat F., Fulford R. Armenia: Revenue mobilization. IMF, Fiscal Affairs Department,

2001; Vehorn C.L., Isaac J., Webb P. Armenia: Next Steps for Modernizing the Tax

System and Its Administration. IMF, Fiscal Affairs Department, 1998.

Таблица 1.6

Налоговые поступления в государственный бюджет

Армении (в % ВВП)

1997 1998 1999 2000

Налоговые доходы и пошлины, всего 12,8% 13,6% 16,1% 14,8%

в том числе:

налог на добавленную стоимость 4,7% 6,2% 6,9% 6,5%

акцизный сбор 2,3% 2,1% 2,2% 2,5%

налог на прибыль 2,1% 1,3% 2,2% 2,0%

подоходный налог 1,8% 1,4% 1,8% 1,3%

таможенная пошлина 1,3% 1,1% 0,8% 0,8%

государственная пошлина 0,2% 1,0% 1,0% 0,9%

Источник: Национальная статистическая служба Республики Армения.

Тенденции в динамике налоговых поступлений указывают на увеличе-

ние роли косвенных налогов (повышение поступлений НДС с 4,7% ВВП в

1997 г. до 6,5% ВВП в 2000 г., акцизов – с 2,3 до 2,5%), а также снижение

роли прямых налогов, в частности, снижение поступлений подоходного

налога в 2000 г.

Как и в других рассматриваемых странах, по мере проведения реформ в

Армении происходил рост доли налоговых поступлений в общих доходах

консолидированного бюджета. Структура налоговых поступлений в Арме-

нии в 1996 г. приведена на рис. 1.7.

В структуре налоговых поступлений в Армении в 1996 г. основную до-

лю составляли поступления налога на прибыль, налога на добавленную

стоимость, подоходного налога, акцизов и налогов на внешнюю торговлю.

В 1997 г. налоговые поступления выросли на 1,9% ВВП по сравнению с

1996 г., что явилось следствием повышения ставок некоторых налогов, а

также расширения налогооблагаемой базы. Значительная часть расчетов с

бюджетом начала проводиться без помощи взаимозачетов, что увеличило

денежную составляющую бюджетных поступлений. В 1997 г. были допол-

нительно предприняты несколько шагов по реформированию налоговой

системы, важнейшим из которых стала реформа налога на добавленную

стоимость. Согласно новому законодательству, налог на добавленную

стоимость на импортные товары стал взиматься в момент пересечения гра-

ницы, а не в момент продажи. Кроме того, при взимании НДС стал приме-

няться принцип страны назначения.

Рисунок 1.7

Структура налоговых поступлений в Армении в 1996 году

Налог на прибыль

24%

Подоходный налог

13%

Налог на в мененный

доход

1%

НДС

30%

Акцизы

16%

Таможенные пошлины

8%

Прочие налоги

4%

Налог на землю

3%

Налог на

собств енность

1%

Источник: Национальная статистическая служба Республики Армения.

В 1997 г. был введен в действие новый налог об акцизах, – в размере

10% установлена ставка акциза на дизельное топливо, повышена до 35%

ставка акциза на автомобильный бензин, установлена ставка 15% акциза на

автомобили, специфические ставки акцизов на табачные изделия и алко-

гольную продукцию. Согласно новому законодательству, акцизы, как и

налог на добавленную стоимость, взимаются на границе. Были также вне-

сены изменения в таможенное законодательство, в частности уменьшена

сумма, на которую можно беспошлинно ввозить товары в страну.

В сентябре 1997 г. парламент Армении одобрил новый закон о налоге на

прибыль, в котором было уменьшено число групп амортизации активов от

нескольких сотен до четырех и установлен одинаковый для всех активов

линейный метод начисления амортизации. Устранено применение льготно-

го ускоренного метода амортизации для налоговых целей в отдельных от-

раслях, режим налоговых каникул оставлен только для предприятий, с

участием иностранного капитала в сумме не менее 1 млн долларов США.

Были также предприняты шаги по улучшению налогового администри-

рования, в частности, по совершенствованию структуры и информатизации

налоговых инспекций. Всем налогоплательщикам были присвоены инди-

видуальные идентификационные номера. Для решения проблемы задол-

женности по уплате налогов создана схема компенсации задолженности

перед бюджетом, предусматривающая реструктуризацию задолженности. В

том случае, если предприятие не делает выплат в соответствии со схемой

реструктуризации, оно подвергается штрафу в размере 0,25% просрочен-

ной задолженности в день.

К 2000 г. в Армении произошло существенное снижение доходов бюд-

жетной системы. На приведенной ниже диаграмме изображена структура

налоговых поступлений в Армении в 2001 г. (см. рис. 1.8).

Рисунок 1.8

Структура налоговых поступлений в Армении в 2001 году

Налог на прибыль

13%

Подоходный налог

9%

Налог на в мененный

доход

3%

Прочие налоги

9%

Акцизы

16%

Таможенные пошлины

5%

НДС

42%

Налог на

собств енность

2%

Налог на землю

1%

Источник: Национальная статистическая служба Республики Армения.

Как можно заметить, структура налоговых поступлений показывает

снижение доли налогов на доходы (налога на прибыль, подоходного нало-

га) с ростом доли поступлений налога на добавленную стоимость, что со-

ответствует общим тенденциям в рассматриваемых странах.

К 2001 г. по сравнению с 1997 г. сумма задолженности по налогам перед

бюджетом увеличилась примерно в 10 раз. При этом сумма начисленных

пеней и штрафов составила более половины суммы накопившейся задол-

женности. В общей сумме задолженности по налоговым платежам как в

1997, так и в 2001 г. наибольшую долю составляет задолженность по упла-

те подоходного налога, следующим по величине задолженности является

налог на собственность. Доля задолженности по НДС в общей структуре

задолженности сократилась с 17 до 9% (см. рис. 1.91.10).

Рисунок 1.91.10

Структура задолженности по налоговым

платежам в Армении в 1997 году

Подоходный

налог

47%

Налог на

собств еннос

ть

23%

Налог на

прибыль

4%

НДС

17%

Налог на

землю

2%

Акцизы

7%

Структура задолженности по налоговым

платежам в Армении в 2001 году

Подоходный

налог

35%

Налог на

землю

8%

Налог на

прибыль

6%

НДС

9%

Налог на

собственность

38%

Акцизы

4%

Источник: Национальная статистическая служба Республики Армения.

Значительным успехом правительства Армении было введение системы

учета налогоплательщиков. Для всех активных плательщиков подоходного

налога были введены идентификационные номера, что упростило процеду-

ру сбора информации о собранных налогах и позволило более эффективно

осуществлять контроль.

Реформирование налоговой системы в 2000 г. было направлено на ра-

ционализацию структуры налоговых ставок и дальнейшее расширение на-

логооблагаемой базы, в частности, была проведена реформа акцизов и вве-

дена система упрощенного налогообложения малого бизнеса. В 2001 г.

произошла реформа НДС, подоходного налога и налога на прибыль пред-

приятий.

До налоговой реформы шкала налогообложения доходов населения бы-

ла прогрессивной с предельными ставками на уровне 15, 25 и 30%. Допол-

нительно взимался пенсионный взнос по ставке 31%. Вступивший в дейст-

вие с января 2001 г. закон установил суммарную ставку подоходного нало-

га и социальных платежей на уровне 28%, был также изменен способ учета

вычетов.

Налог на прибыль с предельными ставками от 15 до 25% был заменен

налогом со ставкой на уровне 20%.

Для упрощения процедуры уплаты налогов для предприятий с доходами

ниже определенного уровня вместо применения налога на добавленную

стоимость, налога на прибыль и подоходного налога стало можно приме-

нять систему упрощенного налогообложения малого бизнеса. До введения

этой системы в Армении применялись только вмененные налоги на мелкую

розничную торговлю. Правила взимания упрощенного налога подразуме-

вают, что даже при низкой выручке должна быть уплачена минимальная

сумма налога, – частичный вычет из выручки операционных расходов

предприятия, по мнению правительства, должен способствовать созданию

стимулов для предприятий к декларированию своих операций и таким об-

разом способствовать снижению теневого оборота. Определенные админи-

стративные сложности для малых предприятий создает различие процедур

покупки и продажи основных средств с точки зрения учета суммы НДС в

их стоимости.

В этот же период была упрощена структура акцизов, в частности, спи-

сок подакцизной продукции ограничен следующими основными катего-

риями: нефтепродуктами, алкогольной продукцией и табачными изделия-

ми, установлены специфические ставки акцизов на эти категории продук-

ции.

Реформа налога на добавленную стоимость позволила сократить список

категорий продукции, облагавшихся налогом по пониженным ставкам.

Вместе с тем был увеличен минимальный оборот, при котором предпри-

ятие должно регистрироваться как плательщик НДС, что позволило скон-

центрировать усилия по администрированию НДС на крупных предпри-

ятиях. В то же время предприятия, не являющиеся плательщиками налога

на добавленную стоимость, согласно законодательству обязаны зарегист-

рироваться как плательщики по упрощенной системе налогообложения

малого бизнеса.

В 1999 г. правительство Армении приняло решение объединить Налого-

вую службу и Таможенный департамент в Министерство доходов. При

принятии этого решения предполагалось, что это будет способствовать

улучшению администрирования таможенных платежей и налогов за счет

эффекта масштаба и согласованности деятельности двух служб. Основным

направлением реформы налогового администрирования было избрано

улучшение собираемости НДС, который составляет около 40% налоговых

доходов консолидированного бюджета. Так, в 2000 г. была начата работа

по организации системы контроля за уплатой НДС. Данная система, в ча-

стности, позволяет проводить встречные проверки плательщиков налога на

добавленную стоимость. Кроме того, она позволяет сопоставлять информа-

цию об операциях с импортными товарами внутри страны с данными та-

можни.

Реформирование налоговой системы Армении в целом можно охаракте-

ризовать двумя тенденциями – увеличение налоговых поступлений (в

1999–2000 гг. более чем на 2 п.п. по сравнению с 1997–1998 гг.), а также

усиление роли косвенных налогов, в частности, налога на добавленную

стоимость, что соответствует общим тенденциям, наблюдаемым в рассмат-

риваемых странах в период, начиная с середины 1990-х гг.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я