• 5

1.2.2. Грузия10

При рассмотрении ситуации в Грузии необходимо отметить, что, в от-

личие от Кыргызской Республики, Грузия характеризуется быстрым вос-

становлением роста производства (см. табл. 1.3).

Таблица 1.3

Валовой внутренний продукт Грузии (млн лари в текущих ценах)

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

ВВП 1373 3694 3847 4679 5741 5665 6016 6655 7264

ВВП на душу насе-

ления (долл. США) 232 535 563 657 771 524 562 592 –

Промышленность 1258,5 1418,9 1325,9 1595,4 1793,4 1846,3 2047,6

Сельское хозяйство 1905,7 1878,3 1897,5 2070,4 1815,7 2053,6 2002,0

Индекс реального

ВВП (1995 г. = 100) 100 111,2 123,0 126,6 130,4 132,8 139,1 146,6

Источник: Национальный банк Грузии; Европейский банк реконструкции и разви-

тия, Процесс перехода и показатели стран СНГ, 2002.

Первый этап реформирования налоговой системы Грузии в начале 1990-х гг.

сопровождался увеличением доходов бюджета, которые к 1996 г. выросли

до 10% ВВП по сравнению с 4% в 1994 г., главным образом, за счет улуч-

шения налогового администрирования, расширения налоговой базы и со-

кращения числа льгот по налогообложению.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Грузии в

1996 г. соответствует структуре налоговых доходов большинства переход-

ных экономик (см. рис.1.4). Наибольшее увеличение налоговых поступле-

ний происходило для налогов на внешнюю торговлю и во многом объясня-

ется устранением части льгот и вычетов, связанных с импортом нефтепро-

дуктов и автомобилей.

Таблица 1.4

Государственный бюджет Грузии (% ВВП)

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

Доходы, всего 7,3 13,7 15,8 10,8 11,5 10,6 11,1 11,2

10 Institutional Tax Reform in Georgia. A Preliminary Review of the State Tax Department

of Georgia, 1999; Republic of Georgia: Recent Economic Developments. IMF,

Washington DC, IMF Stuff report № 98/99 1998.

в том числе налого-

вые поступления 3,6 8,0 10,4 5,8 7,3 7,3 6,9 7,4

Расходы, всего 12,7 20,4 21,7 14,1 16,0 13,9 13,6 14,3

Дефицит бюджета 5,4 6,6 5,9 3,3 4,5 3,2 2,5 3,1

Внутреннее финан-

сирование 2,5 5,2 2,5 1,9 1,9 2,8 0,1 1,3

Внешнее финанси-

рование 2,8 1,4 3,4 1,4 2,6 0,5 2,4 1,8

Источник: Национальный банк Грузии.

Рисунок 1.4

Структура налоговых доходов консолидированного

бюджета Грузии в 1996 году

Подоходный налог

15% Налог на прибыль

организаций

13%

НДС

42%

Налоги на в нешнюю

торгов лю

5%

Прочие налоги

25%

Источник: Государственный налоговый департамент Грузии.

В 1997 г. были снижены ставки акцизов на алкогольную и табачную

продукцию, что сопровождалось снижением поступлений акцизов. Переход

от ставок налога на прибыль, дифференцированных в зависимости от от-

расли, к единой ставке на уровне 20% практически не оказал влияния на

объем поступлений. Стремление правительства к упрощению налоговой

системы сопровождалось дискуссиями относительно обеспечения справед-

ливости налоговой системы и выравнивания ставок косвенного налогооб-

ложения с соседними странами.

Рисунок 1.5

Структура просроченной задолженности по налоговым

платежам

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

НДС Акцизы Налог на

прибыль

Налог на землю Прочие налоги

до 6 мес.

от 6 до 9 мес.

Св ыше 9 мес.

Источник: Государственный налоговый департамент Грузии.

По мере реформирования налоговой системы в Грузии наблюдался рост

просроченной задолженности по налоговым платежам. Из приведенной на

рис. 1.5 диаграммы можно заметить, что чрезвычайно большую долю про-

сроченной задолженности составляет задолженность свыше 9 месяцев. В

качестве одной из причин этого можно назвать, как отмечается в ряде работ

(см., например, IMF staff report 1998/99), неформальные отношения между

предприятиями и государственными институтами в Грузии.

О невысоком качестве планирования и налогового администрирования

также свидетельствуют сильные расхождения показателей сбора налогов

по сравнению с плановыми, – фактические поступления налогов ниже пла-

нируемых значений на 10–15%, а по некоторым налогам – на 30%. Невысо-

кое качество налогового администрирования приводит к тому, что расши-

рение налоговой базы часто не приводит к увеличению поступлений вслед-

ствие роста числа налогоплательщиков, занижающих свои доходы или не

регистрирующих деятельность (проверки в 1996 г. выявили 9,5 тыс. по-

тенциальных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых

органах, в 1997 г. – более 30 тыс., в 1998 г. – более 4 тыс.).

По мере проведения реформ и увеличения доходов структура налоговых

поступлений практически не изменилась (см. рис. 1.6).

Рисунок 1.6

Структура налоговых доходов консолидированного

бюджета Грузии в 2000 году

Налог на прибыль

организаций

11%

НДС

41%

Прочие налоги

25%

Налоги на в нешнюю

торгов лю

8%

Подоходный налог

15%

Источник: Государственный налоговый департамент Грузии.

Анализ налогового законодательства в Грузии приводит к выводу о том,

что порядок налогообложения в некоторых отраслях экономики, особенно

связанных с производством подакцизных товаров подвергался частым из-

менениям, которые приводили к сужению налогооблагаемой базы, сниже-

нию эффективных ставок и усложнению налогового администрирования.

Кроме того, происходило изменение порядка взимания налога на добавлен-

ную стоимость со снижением налогооболожения энергетического сектора,

сельского хозяйства и коммунальных услуг.

В 1997 г. в Грузии был принят Налоговый кодекс, включивший 29 нало-

гов. Основные налоги, установленные в Налоговом кодексе, – это налог на

добавленную стоимость, ставка которого была установлена на уровне 20%,

налог на прибыль на уровне 20%, прогрессивный подоходный налог с пре-

дельными ставками от 12 до 20%, социальный налог на уровне 28%, а так-

же ряд других налогов, включая акцизы, налоги на землю и собственность,

налоги на пользование природными ресурсами и местные налоги.

После введения в действие Налогового кодекса началась дискуссия по

пересмотру части статей Кодекса, что привело к принятию ряда поправок,

меняющих базы налогов и налоговые ставки. Наибольшая часть поправок

касалась налога на добавленную стоимость и акцизов. С 1997 г. было при-

нято 38 поправок к главе Налогового кодекса, касающейся налога на до-

бавленную стоимость. Цель этих поправок состояла в сужении налогообла-

гаемой базы путем предоставления дополнительных вычетов и льгот.

Большая часть льгот касалась продукции сельского хозяйства, импортных

топливных масел, природного газа и электроэнергии, сырья для нефтепере-

рабатывающей и газовой промышленности, импортных сигарет, полигра-

фической продукции. При этом впоследствии были отменены лишь две

льготы: НДС на автомобили и сельскохозяйственную продукцию до обра-

ботки. Помимо этого был увеличен порог для регистрации плательщиков

НДС, что было мерой по упрощению налогового администрирования.

Для производителей сельскохозяйственной продукции были предостав-

лены временные льготы по уплате НДС, однако в 1999 г. срок действия

этих льгот был продлен и порог регистрации плательщиков НДС был уве-

личен вдвое. Кроме того, согласно принятой в 1999 г. поправки к Налого-

вому кодексу в отличие от первоначальной формулировки, льготы предос-

тавлялись сельскохозяйственным предприятиям вне зависимости от их

размера. Расширение списка льгот и сужение базы налогообложения моти-

вировалось соображениями налоговой конкуренции в области налогообло-

жения сельского хозяйства с Азербайджаном и Турцией, где сельскохозяй-

ственным производителям выделяются значительные субсидии. Сущест-

венные льготы представлены нефтегазовому сектору.

Налоговый кодекс установил адвалорные ставки акцизов на ряд товаров

вне зависимости от страны их производства. Затем последовало принятия

ряда поправок к Налоговому кодексу, касающихся акцизов на табак, алко-

голь, бензин и автомобили. В частности, поправки установили специфиче-

ские ставки акцизов на эти продукты, которые снизили эффективные став-

ки акцизов. Аргументом в пользу снижения ставок было стимулирование

выхода из тени производства и продажи подакцизной продукции.

Наибольшее снижение эффективных ставок акцизов произошло для си-

гарет. Следует отметить, что уровень потребления сигарет в Грузии доста-

точно высок, при этом наибольшую долю розничной продажи табачных

изделий занимают дешевые сигареты без фильтра. В то же время сигареты

с фильтром почти полностью являются импортными. В 1996 г., когда при-

менялись высокие адвалорные ставки акцизов на сигареты, импортеры ук-

лонялись от уплаты акцизов практически со всего объема продаваемого

товара. Ситуация несколько улучшилась в 1997 г., когда были введены

специфические ставки акцизов, снизившие налоговое бремя.

В целом краткий анализ хода и результатов реформиро-

вания налоговой системы в Грузии показывает, что изменения

в налоговом законодательстве вызывали существенные коле-

бания доходов бюджетной системы. При этом налоговая ре-

форма во второй половине 1990-х гг. не позволила существен-

но увеличить доходы бюджетной системы, причиной этого, в

значительной степени являлось несовершенство и неэффек-

тивность налогового администрирования.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я