• 5

4.3. Оценка уравнения зависимости изменения

налоговых поступлений от изменения средней

предельной ставки и изменения

потребительских расходов

Имеющиеся в наличии данные обладают панельной структурой: были

рассчитаны приросты налоговых поступлений в 2001 г. по сравнению с

2000 г. и в 2002 г. по сравнению с 2001 г. по регионам РФ, которые объеди-

нялись в панель, содержащую два года (2001 и 2002) по регионам РФ.

Средняя предельная ставка в 2001 и 2002 гг. считалась одинаковой как для

единого социального, так и для подоходного налога. Таким образом, вклю-

чаемое в уравнение изменение средней предельной ставки налога оказыва-

ется нулевым в 2002 г. по сравнению с 2001 г.

Зависимость изменения налоговых поступлений от изменения средней

предельной ставки была исследована на основе зависимости с фиксирован-

ными эффектами изменения налоговых поступлений от изменения средней

предельной налоговой ставки и изменения потребительских расходов,

скорректированных на величину сбережения. А именно, предполагалось,

что модель изменения налоговых поступлений предполагает наличие по-

стоянного члена в уравнении, который является специфическим для каждо-

го из регионов. Результаты оценки рассматриваемого уравнения приведены

ниже.

Таблица 4.1

Результаты оценки зависимости изменения поступлений подоходного

налога и ЕСН на душу населения, скорректированных на изменение

средней налоговой ставки, от изменения средней предельной ставки

и изменения потребительских расходов

Скорректированное

изменение поступлений

подоходного налога

Скорректированное измене-

ние поступлений ЕСН

Изменение потребитель-

ских расходов 0,105 0,043

на душу населения (3,78) (3,37)

Изменение средней пре-

дельной ставки налога –41 284,44 –100 442

(5,72) (-2,00)

Константа –191,214 –1,881

(-1,17) (-0,11)

Количество наблюдений 176 176

Число регионов 88 88

R2 0,28 0,11

Результаты оценок показывают, что имеет место значимая зависимость

изменения налоговых поступлений (как подоходного, так и социального

налога) на душу населения от обоих факторов. При этом влияние измене-

ния средней предельной ставки на изменение поступлений на душу населе-

ния оказывается высоко значимым и имеет отрицательный знак – в том

регионе, где снижение средней предельной ставки подоходного (социаль-

ного) налога было больше на 1 п.п., поступления выросли на 412 руб. (1004

руб.) на душу населения в ценах 2000 г. (при прочих равных условиях). По

результатам оценок наблюдается значимая положительная связь между

изменением налоговых поступлений и изменением потребительских расхо-

дов, – в регионе, где прирост потребительских расходов был выше на 1 руб.

(в ценах 2000 г.), поступления подоходного (социального) налога выросли

на 0,105 руб. (0,043 руб. при прочих равных условиях). Таким образом, по-

лученные оценки свидетельствуют в пользу теоретической гипотезы о свя-

зи налоговых поступлений с предельной ставкой и изменением потреби-

тельских расходов, сформулированной на основе анализа модели Аллинге-

ма и Сандмо.

Для исследования распределения эффекта налоговой реформы во вре-

мени можно сравнить оценки, сделанные по приросту налоговых поступле-

ний в 2001 г. по сравнению с 2000 г. и в 2002 г. по сравнению с 2000 г.

Кроме того, можно сравнить влияние на налоговые поступления со сторо-

ны средней предельной ставки подоходного налога с влиянием на налого-

вые поступления со стороны суммарной ставки подоходного налога и со-

циального налога.

Таблица 4.2

Результаты оценки уравнения (2) для изменения

поступлений подоходного налога в 2000–2002 гг.

Прирост посту-

плений подо-

ходного налога

в реальном

выражении,

скорректиро-

ванный с уче-

том изменения

средней ставки

налогообложе-

ния в 2001 г. по

сравнению с

2000 г.

Прирост посту-

плений подо-

ходного налога

в реальном

выражении,

скорректиро-

ванный с уче-

том изменения

средней ставки

налогообложе-

ния в 2002 г. по

сравнению с

2000 г.

Прирост посту-

плений подо-

ходного налога

в реальном

выражении,

скорректиро-

ванный с уче-

том изменения

средней ставки

налогообложе-

ния в 2001 г. по

сравнению с

2000 г.

Прирост посту-

плений подо-

ходного налога

в реальном

выражении,

скорректиро-

ванный с уче-

том изменения

средней ставки

налогообложе-

ния в 2002 г. по

сравнению с

2000 г.

1 2 3 4 5

Количество

наблюдений 87 87 87 87

Константа 0,702

(0,012)

–0,354

(–0,81)

–0,425

(–1,35)

–0,801

(–1,77)

Прирост потре-

бительских рас-

ходов

0,073

(2,59)

0,088

(1,87)

0,269

(2,67)

0,066

(1,89)

Продолжение таблицы 4.2

1 2 3 4 5

Изменение сред-

ней предельной

ставки

подоходного

налога

–15731

(–4,99)

–48253

(–2,45)

Изменение

суммарной

средней

предельной став-

ки подоходного

налога и ЕСН

–78219

(–6,16)

–54221

(–3,01)

R2 0,40 0,20 0,52 0,23

Из табл. 4.2 можно видеть, что в целом результаты для 2002 г. не изме-

нились по сравнению с оценкой для 2001 г., однако коэффициент перед

изменением средней предельной ставки для 2002 г. оказался выше. Можно

также заметить, что коэффициент перед переменной изменения суммарной

ставки подоходного налога и ЕСН выше, чем перед изменением средней

предельной ставки подоходного налога.

Результаты аналогичной оценки уравнения для изменения поступлений

ЕСН приведены в табл. 4.3.

Из оценки, приведенной в табл. 4.3, можно заметить, что для поступле-

ний социального налога оценки также в целом говорят с пользу высказан-

ных теоретических гипотез. Исключение составляет незначимая зависи-

мость от изменения потребительских расходов в уравнении зависимости

изменения поступлений ЕСН от изменения суммарной ставки налогообло-

жения доходов и потребительских расходов. В частности, это может озна-

чать, что в изменении поступлений ЕСН роль влияния изменения предель-

ной ставки была значительно выше, чем роль изменения потребительских

расходов.

Аналогично тому, как были специфицированы выше зависимости изме-

нения налоговых поступлений единого социального налога и подоходного

налога от изменения предельных ставок налогообложения и изменения по-

требительских расходов, можно специфицировать зависимость изменения

суммарных налоговых поступлений от налогообложения доходов. Резуль-

таты оценки уравнения зависимости прироста суммарных налоговых по-

ступлений в 2001 г. по сравнению с 2000 г. и прироста суммарных налого-

вых поступлений в 2002 г. по сравнению с 2000 г. приведены в табл. 4.4.

Таблица 4.3

Результаты оценки уравнения (2) для изменения

поступлений ЕСН в 2000–2002 гг.108

Прирост поступлений ЕСН в реальном

выражении, скорректирован-ный с уче-

том изменения средней ставки налогооб-

ложе-ния в 2001 г. по сравнению с 2000 г.

Прирост поступлений ЕСН в реальном

выражении, скорректирован-ный с уче-

том изменения средней ставки налогооб-

ложе-ния в 2002 г. по сравнению с 2000 г.

Прирост поступлений ЕСН в реальном

выражении, скорректирован-ный с уче-

том изменения средней ставки налогооб-

ложе-ния в 2001 г. по сравнению с 2000 г.

Прирост поступлений ЕСН в реальном

выражении, скорректирован-ный с уче-

том изменения средней ставки налогооб-

ложе-ния в 2002 г. по сравнению с 2000 г.

Количество наблю-

дений 84 84 84 84

Константа –20420

(–2,72)

–1731

(–3,46)

–3176

(–5,29)

–1165

(–4,39)

Прирост потреби-

тельских расходов

0,310

(2,26)

0,074

(2,25)

0,174

(1,39)

0,081

(1,84)

Изменение средней

предельной ставки

ЕСН

–652044

(–2,67)

–79173

(–2,00)

Изменение суммар-

ной средней предель-

ной ставки подоход-

ного налога и ЕСН

–68458

(–5,0)

–31057

(–2,69)

R2 0,23 0,21 0,36 0,24

108 При проведении оценок из выборки были исключены Чеченская Республи-

ка и Чукотский АО.

Таблица 4.4

Результаты оценки уравнения (2) для изменения совокупных поступ-

лений налогов на доходы в 2000–2002 гг.

Прирост поступлений нало-

гов на доходы в реальном

выражении, скорректиро-

ванный с учетом изменения

средней ставки налогооб-

ложения в 2001 г. по срав-

нению с 2000 г.

Прирост поступлений нало-

гов на доходы в реальном

выражении, скорректиро-

ванный с учетом изменения

средней ставки налогооб-

ложения в 2002 г. по срав-

нению с 2000 г.

Количество наблюдений 84 84

Константа –1110

(–2,16)

–1335

(–3,35)

Прирост потребительских

расходов

0,454

(2,99)

0,007

(1,15)

Изменение суммарной

средней предельной став-

ки подоходного налога и

ЕСН

–148189

(–6,49)

–95007

(–5,93)

R2 0,56 0,41

Результаты оценки зависимости изменения совокупных налоговых по-

ступлений от изменения потребительских расходов и изменения средней

предельной налоговой ставки в целом свидетельствуют в пользу сформу-

лированных теоретических гипотез: была обнаружена значимая отрица-

тельная зависимость изменения налоговых поступлений от изменения

средней предельной ставки налогообложения доходов, и также была обна-

ружена значимая положительная зависимость изменения поступлений на-

логов на доходы от изменения потребительских расходов в 2001 г. по срав-

нению с 2000 г. Зависимость изменения поступлений в 2002 г. по сравне-

нию с 2000 г. оказалась незначимой.

Можно заметить, что значимость оценок уравнений зависимости изме-

нений налоговых поступлений от изменений средних предельных ставок

ЕСН и подоходного налога и изменения потребительских расходов оказа-

лась меньше при сравнении данных за 2002 г. с данными за 2000 г., чем при

сравнении 2001 с 2000 гг. Одним из объяснений этому факту может слу-

жить то, что налогоплательщики к 2002 г. адекватно восприняли преиму-

щества регрессивной шкалы ЕСН, что вызвало дополнительное снижение

предельной ставки налогообложения доходов. Таким образом, происходило

дополнительное изменение налоговых поступлений, не связанное с ростом

доходом, а связанное с перемещением налогоплательщиков в шедули ЕСН,

облагаемые по более низким ставкам.

Рост поступлений подоходного налога в 2001 г. по сравнению с 2000 г.

составил в номинальном выражении 81,3 млрд руб., а в 2002 г. по сравне-

нию с 2000 – 182,8 млрд руб. Условная декомпозиция прироста поступле-

ний подоходного налога по факторам, включенным в модель, позволяет

получить следующие результаты:

Таблица 4.5

Условная декомпозиция изменения поступлений подоходного

налога в 2001 и 2002 гг. по сравнению с 2000 г. по основным факторам

Фактор

Изменение

поступле-

ний, млрд

руб.

Изменение

поступле-

ний

Изменение

поступле-

ний в 2002

г. по срав-

нению с

2000 г.,

млрд руб.

Изменение

поступле-

ний в 2002

г. по срав-

нению с

2000 г.

Увеличение средней ставки

подоходного налога 6,2 7,6% 4,9 2,7%

Снижение средней пре-

дельной ставки подоходно-

го налога

42,4 52,1% 69,1 37,8%

Увеличение общих реаль-

ных доходов населения

(оценка по увеличению

реальных расходов)

17,5 21,5% 41,6 22,8%

Рост номинальных поступ-

лений вследствие общего

роста цен в экономике

(оценка по ИПЦ за 2001 г.).

15,3 18,8% 67,2 36,7%

Суммарное изменение

поступлений 81,3 100,0% 182,8 100,0%

Аналогично результатам работы Синельников и др. (2003а), результаты

расчетов, приведенные в табл. 4.5, показывают, что примерно половина

общего роста поступлений подоходного налога приходится на снижение

уклонения, произошедшее за счет снижения средней предельной ставки

подоходного налога. Можно заметить, что разложение по итогам двух лет

демонстрирует большую роль инфляции в изменении налоговых поступле-

ний. Кроме того, снижается доля влияния средней предельной налоговой

ставки в совокупном изменении налоговых поступлений.

Суммарный рост поступлений социальных отчислений составил 47,5

млрд руб. в номинальном выражении. Кроме того, произошло снижение

поступлений в социальные внебюджетные фонды на 52,3 млрд руб. обу-

словленное снижением эффективной ставки социальных платежей. Посту-

пления 2000 г. оказываются переоцененными на 36,2 млрд руб. в результа-

те учета в доходах внебюджетных фондов в 2000 г. прочих доходов. Таким

образом, учет дополнительных факторов приводит нас к приросту налого-

вых поступлений в размере 63,5 млрд руб.

Разложение изменения поступлений социальных отчислений по основ-

ным факторам, также как и разложение для изменения поступлений подо-

ходного налога, основывается на построении модели зависимости измене-

ния поступлений от изменения средней предельной налоговой ставки и

изменения потребительских расходов. Значительное снижение налоговых

поступлений происходит вследствие снижения средней ставки ЕСН в 2001

и 2002 гг. по сравнению с 2000 г. При этом к 2002 г. снижение поступле-

ний, происходящее вследствие снижения средней ставки ЕСН частично

компенсируется ростом доходов населения, происходящим вследствие ин-

фляции и снижения средней предельной налоговой ставки. Кроме того,

значительный вклад в изменение поступлений ЕСН дает изменение реаль-

ных доходов населения, которые моделируются в нашей работе при помо-

щи показателя потребительских расходов.

Таблица 4.6

Условная декомпозиция изменения поступлений ЕСН

в 2001 и 2002 гг. по сравнению с 2000 г. по основным факторам

Изменение поступлений

в 2001 г. по сравнению

с 2000 г.

Изменение поступлений

в 2002 г. по сравнению

Фактор с 2000 г.

млрд руб. млрд руб.

Переоценка за счет учета нена-

логовых поступлений внебюд-

жетных фондов

–36,20 –36,20

Снижение средней ставки ЕСН –52,34 –52,34

Снижение средней предельной

ставки ЕСН 97,06 195,07

Увеличение общих реальных

доходов населения (оценка по

увеличению реальных расходов)

30,05 60,39

Рост номинальных поступлений

вследствие общего роста цен в

экономике (оценка по ИПЦ за

2001 г.).

8,93 96,78

Суммарное изменение поступ-

лений 47,50 263,70

Среди факторов, определяющих изменение поступлений ЕСН в 2001 г.

по сравнению с 2000 г., большую роль играет изменение средней ставки

налога. В 2002 г. падение средней ставки ЕСН частично компенсируется

ростом доходов населения за счет инфляции (96,78 млрд руб.), реального

роста (60,39 млрд руб.) и влияния средней предельной ставки ЕСН (195,07

млрд руб.).

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я