• 5

4.2. Используемые данные и методология анализа

Для исследования влияния предельных налоговых ставок подоходного и

единого социального налогов на налоговые поступления и прогрессивность

налога мы используем данные МНС о налоговых поступлениях и структуре

налоговой базы, а также данные Госкомстата РФ о заработной плате и до-

ходах населения. Кроме того, для 2000 г. используются данные Госкомста-

та РФ о поступлениях в социальные внебюджетные фонды.

Теоретические гипотезы, описанные выше, позволяют установить связь

декларируемого дохода с предельной налоговой ставкой и фактическим

совокупным доходом. Если интерпретировать декларируемый доход как

налогооблагаемую базу, то аналогичным образом можно установить зави-

симость между налоговыми поступлениями от одного налогоплательщика,

предельной ставкой по которой облагается его доход, и фактическими со-

вокупными доходами налогоплательщика.

Для построения модели зависимости изменения налоговых поступлений

от изменения предельной налоговой ставки и фактических совокупных до-

ходов населения необходимо рассмотреть круг показателей, которые будут

представлять переменные модели. В данной работе эмпирическая модель,

представленная ниже, оценивается на основе региональных данных, т.е.

отдельные регионы представляются как репрезентативные налогоплатель-

щики. Налоговые поступления, поступающие от таких налогоплательщи-

ков, можно рассматривать как средние налоговые поступления на душу

населения в регионе.

В качестве индикатора предельной налоговой ставки для репрезента-

тивного налогоплательщика рассматривается показатель средней предель-

ной налоговой ставки. Он представляет собой средневзвешенную предель-

ную налоговую ставку, где в качестве весов выступают доли доходов, при-

ходящиеся на группы налогоплательщиков, доходы которых облагаются по

соответствующим предельным ставкам. Для построения этого показателя

рассматривались соответствующие данные МНС о распределении налого-

вой базы между плательщиками налога.

Для оценок была использована спецификация уравнения зависимости

изменения базы налогообложения от изменения средней предельной ставки

и изменения потребительских расходов из нашей предыдущей работы Си-

нельников и др. (2003а):

Bit = a0 + a1tit + a2Eit+ it.

(1)

где Bit – декларируемые доходы налогоплательщиков, Eit – расходы налого-

плательщиков, tit – изменение предельной налоговой ставки, а it – слу-

чайная ошибка

Помимо переменных, влияющих на изменение базы налогообложения,

т.е. предельной ставки и величины потребительских расходов, в модели

прироста поступлений подоходного налога и поступлений единого соци-

ального налога также должно учитываться изменение средней ставки нало-

гообложения доходов107. Так, в регионах с высокими доходами средняя

ставка подоходного налогообложения до реформы была выше 13%; соот-

ветственно, если бы декларируемые доходы остались на том же уровне,

введение плоской ставки должно было при прочих равных условиях при-

вести к снижению поступлений налога. Наоборот, в регионах с низкими

доходами, в которых средняя ставка подоходного налогообложения была в

2000 г. ниже или близка к 12%, реформирование подоходного налога

должно было вызвать увеличение поступлений при том же уровне деклари-

руемых доходов.

В то время как изменение средней ставки налогообложения в случае по-

доходного налога являлось фактором роста налоговых поступлений, изме-

нение средней ставки ЕСН снижало налоговые поступления. Это происхо-

дило вследствие того, что, помимо понижения базовой ставки социальных

отчислений, была введена регрессивная шкала налога.

Рассмотрим, как можно учесть изменение средней налоговой ставки при

анализе налоговых поступлений. Налоговые поступления в регионе i в мо-

мент времени t можно представить в виде произведения эффективной нало-

говой ставки tit и налоговой базы Bit, т.е. Tit= tit Bit, тогда прирост налого-

вых поступлений в 2001 г. по сравнению с 2000 г. можно оценить следую-

щим образом: Ti = Ti,2001Ti,2000 = ti,2001 Bi,2001 ti,2000 Bi,2000 = ti,2001Bi +

ti Bi,2000. Используя выражение (1) для прироста декларируемых доходов

при упрощающем предположении о том, что средняя ставка налогообложе-

ния после реформы в 2001 г. ti,2001 постоянна по регионам (в действитель-

ности следует учитывать различные вычеты из базы подоходного налого-

107 См. также LeCacheux (1997).

обложения и ЕСН до и после реформы), можно получить следующее урав-

нение для прироста поступлений:

Ti ti Bi,2000 = с0 + с1tit + с2Eit+ uit (2)

Аналогичным образом можно представить изменение налоговых посту-

плений в 2002 г. по сравнению с 2000 г. Если проводить сравнение 2001 и

2002 гг., то подобная корректировка не требуется, так как ставки в эти годы

не менялись.

Таким образом, изменение поступлений налога складывается из изме-

нения, обусловленного меняющейся средней ставкой налога (определяю-

щейся шкалой налога, структурой льгот и вычетов), и части, связанной с

изменением предельной ставки и изменением фактических доходов потре-

бителей. Результаты используемой теоретической модели позволяют пред-

положить, что знак коэффициента а1 будет отрицательным, тогда как знак

коэффициента а2 – положительным.

Величина Δ t B2000 имеет смысл изменения налоговых поступлений, ко-

торое бы имело место в том случае, если при условии изменения шкалы

подоходного налога база осталась бы на уровне 2000 г. Однако существует

ряд проблем, препятствующих расчету этого показателя для регионов РФ.

В нашем распоряжении не имеется достаточно надежных и в то же время

пригодных для моделирования поступлений данных по распределению на-

логооблагаемых доходов для 2000 г. Тем не менее имеются достаточно

подробные данные о распределении доходов из базы данных РМЭЗ, пред-

ставительной по России в целом.

Таким образом, мы имели возможность рассчитать величину изменения

средней налоговой ставки Δ t в целом по России. Далее предполагалось,

что изменение эффективной ставки подоходного налога одинаково во всех

регионах и равно общероссийскому. Поправка к изменению налоговых по-

ступлений, скорректированная с помощью показателя налоговой базы по

данным МНС, рассчитывалась для каждого региона как произведение из-

менения эффективной ставки подоходного налога, полученной по данным

РМЭЗ и базы подоходного налога в регионе в 2000 г. Для этого на основе

данных 9-го раунда РМЭЗ (2000 г.) рассчитывалось распределение налого-

плательщиков и базы налогообложения для шедулей подоходного налога.

Затем для полученных групп налогоплательщиков рассчитывались налого-

вые обязательства в условиях 2000 и 2001 гг., на основании которых затем

рассчитывались эффективные ставки подоходного налога в 2000 и 2001 гг.

Искомый показатель находился как разность рассчитанных эффективных

ставок в условиях 2000-го и 2001 г. В результате было получено, что в том

случае, если к распределению доходов налогоплательщиков 2000 г. была

применена шкала 2001 г., в среднем по РФ произошло бы снижение эффек-

тивной ставки с 13,12% до 13%.

Аналогичным образом делалось предположение о том, что средняя

ставка единого социального налога одинакова в регионах РФ. База соци-

альных платежей в 2000 г. считалась равной базе подоходного налога. В

соответствии с этим поправка рассчитывалась для каждого региона как

произведение изменения эффективной ставки социальных платежей, полу-

ченного по данным РМЭЗ и базы подоходного налога в регионе в 2000 г.

Для этого на основе данных 9-го раунда РМЭЗ (2000 г.) рассчитывалось

распределение налогоплательщиков и базы налогообложения для шедулей

единого социального налога. Затем для полученных групп налогоплатель-

щиков рассчитывались налоговые обязательства в условиях 2000-го и 2001 г.,

на основании которых затем рассчитывались эффективные ставки социаль-

ных отчислений в 2000-м и 2001 г. Искомый показатель находился как раз-

ность рассчитанных эффективных ставок в условиях 2000 и 2001 гг. В ре-

зультате расчета было получено, что в том случае, если к распределению

доходов налогоплательщиков 2000 г. была применена шкала 2001 г., в

среднем по РФ произошло бы снижение эффективной ставки с 27,8% до

25,8% (по отношению к налоговключающей базе).

Полученные значения средних ставок налогообложения при прочих

равных условиях, т.е. в предположении, что новая шкала налога начинает

применяться к старому распределению налогоплательщиков по доходам,

позволяют скорректировать различия в показателях налоговых поступле-

ний до и после реформы 2000 г. Для этого из поступлений подоходного

налога и социальных платежей за 2000 г. вычиталось произведение базы

подоходного налога и разности соответствующей средней налоговой став-

ки в 2001 г. по сравнению с 2000 г.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я