• 5

2.1. Теория и эмпирические исследования

перемещения налогового бремени

В данном разделе рассматриваются ключевые работы, положившие ос-

нову анализа перемещения налогового бремени между разными категория-

ми экономических агентов. Необходимость изучения разных теоретических

моделей распределения налогового бремени обусловлена необходимостью

определения круга ситуаций, в которых оказываются верными предпосыл-

ки, используемые в нашей работе. В качестве ключевой предпосылки, ис-

пользуемой при эмпирическом анализе, мы применим предпосылку Мас-

грейва16, предполагающую, что вмененное налоговое бремя, во-первых,

целиком ложится на индивидуумов, а, во-вторых, распределение налогово-

го бремени между индивидуумами происходит пропорционально долям

расходов на соответствующие товары. В конце раздела также обсуждаются

различные подходы к эмпирическому анализу перемещения налогового

бремени, часть которых используется нами ниже при проведении эмпири-

ческого анализа.

Распределение налогового бремени анализируется в данной работе с по-

зиций моделей общего равновесия, но для того, чтобы показать обоснован-

ность принимаемых упрощающих предпосылок, необходимо проанализи-

ровать теоретические вопросы распределения налогового бремени в кон-

тексте общего равновесия.

2.1.1. Односекторная модель распределения бремени

налогов на труд и капитал (модель Фелдстайна)

Помимо влияния на цены потребления товаров, налогообложение, в ча-

стности налогообложение факторов производства, может также искажать

относительные цены используемых факторов. Это в свою очередь также

приводит к изменению относительных цен на товары. В частности, при

взимании налогов на заработную плату может наблюдаться их переложе-

ние на потребителей производимых товаров. Здесь необходимо отметить,

что в рамках подхода Масгрейва неявно предполагается полное переложе-

ние налогов на потребителей. То, в какой степени в результате налогооб-

16 См. Musgrave, Case, Leonard (1974).

ложения изменяется доход получателей заработной платы и владельцев

капитала, изучается в работе Feldstein (1963). Переложение налогового

бремени оказывается обусловленным чистым эффектом дохода и выража-

ется в снижении возможного потребления.

Модель Фелдстайна является наиболее простой из класса моделей об-

щего равновесия. В ней рассматривается экономика с одним производите-

лем, который описывается производственной функцией и сталкивается с

экзогенно заданными функциями предложения факторов производства:

труда и капитала. Потребление в модели как таковое не рассматривается и

считается, что рынок конечного товара автоматически уравновешен.

Рассматриваемое равновесие в модели предполагает равенство цен тру-

да и капитала предельным продуктам этих факторов. Полученные уравне-

ния спроса на факторы производства совмещаются с уравнениями предло-

жения труда и капитала. Задачей модели является определение реакции цен

на факторы производства и объемов их использования при введении налога

на один из факторов производства. Для получения эффекта воздействия

налога на указанные переменные рассматривается малое отклонение пара-

метров от состояния равновесия.

Выводом из анализа является следующее: процентное изменение зара-

ботной платы в ответ на однопроцентное изменение налога на заработную

плату лежит в интервале от нуля до единицы. Модель также дает возмож-

ность ответить на вопрос о целесообразности введения налога. Для этого

исследуется, насколько должны измениться связанные с налогообложением

потери эффективности, чтобы обеспечить заданный прирост налоговых

поступлений. Как оказывается, когда ставка налога мала, с ростом налого-

вых поступлений происходит снижение потерь эффективности.

Рассмотрим описанную модель более подробно, а также найдем вели-

чину реакции цен факторов производства на изменение налоговых ставок.

Модель состоит из следующих основных компонентов. Производственная

функция Y=F(K,L) зависит от двух аргументов – количества труда L и объ-

ема капитала K, причем она предполагается однородной первой степени по

своим аргументам. Рынки труда и капитала считаются конкурентными,

поэтому в равновесии цена факторов производства равна их предельным

продуктам, т.е. FL=w(1+τ) и FK=r (здесь w – реальная заработная плата, τ

налоговая ставка, r – реальная процентная ставка). Полученная система

дополняется двумя уравнениями, описывающими предложение труда и

капитала L= L(w) и K= K(r).

Рассмотрим теперь эффект небольшого изменения налоговой ставки на

переменные системы. Определяя долю трудового дохода в конечном про-

дукте α = (1+r) Y

wL , запишем выражение для локальной эластичности заме-

щения σ = (1–α)(1+ r) F L

w

LL

. Кроме того, используя для эластичностей

предложения труда и капитала ηL=LwwL-1 и ηK=KrrK-1, получим:

w 1

d

dw =-

KK r LL w

KK r

F K r F L

F K



( 1)(1 )

1 . (1)

Тогда в терминах эластичностей предыдущее выражение можно запи-

сать в виде:

w

1

d

dw =- 1 ( / ) (1 )( / )

1 ( / )

K L

K



. (2)

Можно заметить, что 0 w

1

d

dw 1. Таким образом, однопроцентный

рост налога вызывает падение заработной платы менее чем на один про-

цент. Заметим, кроме того, что для вогнутой производственной функции

рост налога всегда вызывает падение заработной платы.

В модели предполагается, что потребитель задается квазилинейной

функцией полезности. В таком случае изменение в заработной плате вслед-

ствие введения налога вызывает изменение дохода и равное ему изменение

полезности потребителя. Найдем, какую долю при этом составляет измене-

ние полезности потребителя в приросте налоговых поступлений. Падение

потребительского излишка можно записать как –dW* = Ldw. Прирост на-

логовых поступлений dT = wLdτ+τ[Ldw+wdL] (где – ставка налога). В

этом случае можно получить выражение для соответствующей производ-

ной:

– dT

dW* = wLd Ldw wdL

Ldw



. (3)

Снова представляя выражение в терминах эластичностей и определяя

приведенную эластичность предложения труда как /

L= ηL/σ, получим:

– dT

dW* =

(1 )(1 ) (1 ) (1 )

1

/ /

/







K L L

K . (4)

Рассмотрим простой случай введения нового налога (в начальный мо-

мент времени τ = 0). Если предложение труда фиксировано, то потеря по-

требительского излишка равна приросту налоговых поступлений вне зави-

симости от эластичности предложения капитала. С ростом приведенной

эластичности предложения труда доля потерь потребительского излишка в

совокупном налоговом бремени снижается.

Анализ перемещения бремени уже существующего налога более сло-

жен. Так, доля потребительского излишка в совокупном налоговом бреме-

ни может быть как возрастающей, так и убывающей функцией эластично-

сти предложения труда, – характер зависимости определяется приведенной

эластичностью предложения капитала. При достаточно большой эластич-

ности предложения капитала рост эластичности предложения труда сопро-

вождается ростом доли потери потребительского излишка в налоговых по-

ступлениях (подобная ситуация может наблюдаться только при больших

налоговых ставках, когда рост налоговой ставки может вызвать падение

предложения труда и, как следствие, падение налоговых поступлений).

Рассматривая долю суммы потерь потребителя и производителя в нало-

говых поступлениях, получаем:

- dT

dW* d* =

(1 )(1 ) (1 ) (1 )

(1 ) (1 )

/ /

/ /









K L L

K L . (5)

Можно заметить, что в случае введения нового налога совокупные по-

тери общества равны налоговым поступлениям. Однако в случае уже уста-

новленного налога оказывается, что, как и при анализе потерь потребитель-

ского излишка, результат в конечном счете зависит от реакции предложе-

ния труда на изменение налоговой ставки. Наконец, рассматривая поведе-

ние доли потребительского излишка в совокупных потерях общества, по-

лучаем:

* *

*

dW d

dW

= / /

/

1 (1 )

1

K L

K







. (6)

Отсюда получаем, что доля потерь потребительского излишка убывает с

ростом эластичности предложения труда.

Выводы модели Фелдстайна вполне согласуются с экономической ин-

туицией: рост эластичности предложения капитала, как и снижение эла-

стичности предложения труда ведет к большей степени перемещения бре-

мени введенного налога на получателей заработной платы. Важным выво-

дом из модели Фелдстайна для нашего исследования является то, что при

условии заданного распределения процентных и непроцентных доходов

граждан можно определить влияние налогообложения на распределение

доходов потребителей. Если предположить, что владельцами капитала яв-

ляются более богатые индивидуумы, то при низкой эластичности предло-

жения труда рост налога на заработную плату ведет к росту неравенства

доходов в обществе, поскольку при этом снижаются доходы более бедных

групп населения.

Подобная модель с учетом динамики рынка труда рассмотрена в работе

Hammermesh (1980). В представленной в этой работе модели предполагает-

ся, что объем капитала фиксирован, а рынок труда подчиняется вальрасов-

скому закону динамики: скорость изменения цен пропорциональна избы-

точному спросу. В такой постановке оказывается, что, во-первых, переход

к долгосрочному равновесию может быть очень длительным, и поэтому

эффект изменения налоговой ставки на распределение налогового бремени

может рассчитываться на основании статической модели. И, во-вторых, так

как предложение труда, по-видимому, приспосабливается к изменению

налога на заработную плату более медленно, чем спрос на труд, занятость

может изменяться в течение большего времени, чем меняется налоговая

ставка.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я