• 5

4.2.3. Международные соглашения Российской Федерации

о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам

соблюдения налогового законодательства

Правительством РФ международные соглашения о сотрудничестве

и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства

были заключены с правительствами Республики Армения,

Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Молдова,

Киргизской Республики, Республики Таджикистан, Украины, Республики

Узбекистан. ;

Все указанные соглашения вступили в силу. В соответствии с этими

соглашениями для обеспечения надлежащего исполнения налогового

законодательства договаривающиеся стороны обязаны оказывать

друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушения налогового

законодательства, в предоставлении информации об изменениях

в национальных налоговых системах, обучении кадров и других

областях, требующих совместных действий. Структура этой группы

международных соглашений является типовой, эти соглашения относятся

к разряду межправительственных.

Основная задача этих соглашений — определение сферы деятельности

и важнейших принципов взаимодействия налоговых органов договаривающихся

государств. Тексты соглашений содержат следующие

статьи: определение терминов, сферы применения соглашений; форма

и содержание запросов о содействии, порядок исполнения запросов;

содержание информации, предоставляемой налоговыми органами; порядок

представления документов и других материалов; порядок передачи

информации; соблюдение конфиденциальности; исполнение

соглашений; порядок вступления в силу и прекращение действия соглашений.

Статья, содержащая определения терминов, применяемых в соглашениях

о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения

налогового законодательства, ограничивается толкованием узкого

круга понятий, используемых в соглашениях этого типа: налоговое

законодательство, нарушение налогового законодательства, компетентные

налоговые органы, запрашивающая и запрашиваемая налоговые

службы. Эти соглашения не содержат никаких дополнительных

определений налоговых терминов, а также не предусматривают какой-

либо процедуры согласования методологических вопросов, связанных

с унификацией трактовок категорий, применяемых

в национальных налоговых законодательствах договаривающихся

сторон.

Для целей соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи понимается:

под «налоговым законодательством» — совокупность юридических

норм, устанавливающих виды налогов и порядок их взимания на

территории страны и регулирующих отношения, связанные с возникновением,

изменением и прекращением налоговых обязательств. Как

видно из определения, термин «налоговое законодательство» имеет

расширительную трактовку, объединяя как законы по вопросам налогообложения,

так и акты органов исполнительной власти, а также

нормативные акты, издаваемые отдельными министерствами и ведомствами;

под «нарушением налогового законодательства» — противоправное

действие или бездействие, которое выражается в неисполнении

или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед

бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность;

под «компетентными налоговыми органами» — государственные

налоговые службы. В связи с тем, что к этой категории не отнесены

иные органы государственного контроля, такие как служба налоговой

полиции, органы по валютному и экспортному контролю, таможенные

службы и центральные банки, их взаимодействие по вопросам сотрудничества

в сфере налогообложения возможно лишь через национальные

налоговые службы;

под «запрашивающей налоговой службой» — компетентный налоговый

орган стороны, который делает запрос об оказании содействия,

а под «запрашиваемой налоговой службой» — компетентный орган

стороны, который получает такой запрос.

Положения соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи не

препятствуют сотрудничеству налоговых органов в соответствии с

иными соглашениями, заключаемыми между участниками.

Вопросы сотрудничества по созданию и функционированию компьютерных

систем, организации работы с налогоплательщиками, разработке

методических рекомендаций по обеспечению контроля, обучению

кадров и обмену специалистами не раскрываются в тексте

соглашений. Не предусматриваются ни формы, ни объемы, ни рамки,

ни источники финансирования этих мероприятий. По существу,

соглашения между правительствами стран СНГ о сотрудничестве и

взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства

регулируют детально лишь одну сферу взаимоотношений договаривающихся

сторон — передачу информации, документов и

материалов о налогоплательщиках по запросам о содействии. В соглашениях

устанавливаются форма и содержание запроса о содействии,

порядок его исполнения, содержание предоставляемой информации,

порядок предоставления и передачи информации, документов

и материалов.

Соглашения предусматривают письменную форму запроса о содействии

с приложением необходимых для рассмотрения документов, однако

оговаривается, что в чрезвычайной ситуации запрос о содействии

может быть сделан в устной форме с последующим письменным подтверждением

в возможно короткие сроки.

Запрос о содействии должен включать наименования запрашивающей

и запрашиваемой налоговых служб, цель, причину запроса, название

(имя), адрес налогоплательщиков, в отношении которых делается

запрос, краткое изложение сути запроса и связанных с ним юридических

обстоятельств с указанием рассматриваемого периода и конкретных

видов налогов. В соглашениях устанавливается право налоговой

службы затребовать дополнительную информацию по полученному

запросу о содействии.

В число обязательных реквизитов и пунктов запросов о содействии

не включается такой пункт, как основание для совершаемого запроса.

Иначе говоря, для того чтобы направить другой стране запрос о содействии,

не обязательно указывать юридическое основание. Это обстоятельство

существенно отличает соглашение о сотрудничестве и взаимной

помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства

между странами СНГ от аналогичных соглашений в международной

практике.

Порядок исполнения запросов о содействии определяется в соглашениях

в общих чертах. Предусмотрено, что компетентные налоговые

органы должны оказывать друг другу содействие в соответствии с национальным

законодательством и в пределах своей компетенции. Запрашивающая

налоговая служба может быть по ее просьбе оповещена

о времени и месте проведения действий, осуществляемых для исполнения

запроса, а ее представители при дополнительном согласовании

могут присутствовать при их проведении.

Если запрос о содействии не может быть выполнен запрашиваемой

налоговой службой, она в течение месяца со дня поступления запроса

должна в письменном виде уведомить об этом запрашивающую налоговую

службу с указанием причин отказа. В исполнении запроса может

быть отказано, если его исполнение противоречит национальному законодательству

или административной практике запрашиваемой стороны.

Все расходы, связанные с исполнением запроса о содействии, на

своей территории несет запрашиваемая сторона. Статьи, определяющие

содержание предоставляемой информации, не включают в себя

информацию об имуществе налогоплательщиков и сведения о взаимоотношениях

лиц, в отношении которых производится запрос, с другими

лицами.

По запросу о содействии запрашиваемая сторона предоставляет национальные

нормативные акты, заверенные копии документов и другие

материалы, необходимые для выполнения налогового расследования.

Оригиналы документов и других материалов могут быть

затребованы в случае, когда заверенных копий этих документов для

расследования не достаточно. Передаваемые оригиналы документов и

других материалов должны быть возвращены в сроки, согласуемые

налоговыми службами. Материалы могут предоставляться в виде компьютеризованной

информации с передачей сопутствующей информации,

необходимой для толкования этих материалов. В случае необходимости

налоговые органы заверяют документы юридических и

физических лиц, требуемые для целей налогообложения другой страной.

Запросы о содействии, документы и материалы, связанные с ними,

передаются в порядке, определяемом по согласованию компетентных

налоговых органов сторон. Содействие налоговых органов осуществляется

в рамках прямых связей официальных должностных лиц, определяемых

руководителями этих органов.

Статьи по соблюдению конфиденциальности содержат положения

о том, что информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков,

является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты

в соответствии с национальным законодательством и требованиями

компетентного налогового органа запрашиваемой стороны, а также о

том, что полученная информация может быть использована сторонами

только в целях заключенных соглашений, в том числе для административного

и судебного разбирательства. Для иных целей информация

может быть использована только с согласия запрашиваемой

стороны.

В статьях об исполнении соглашения указывается, что стороны будут

стремиться к достижению взаимного согласия и урегулированию

спорных вопросов, которые могут возникнуть при толковании или применении

соглашений; будут, при необходимости, проводить консультации

по вопросам оценки реализации соглашения и целесообразности

внесения изменений. Соглашения содержат пункты о возможности заключения

дополнительных соглашений по отдельным вопросам. Соглашения

о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения

налогового законодательства вступают в силу с момента подписания и

прекращают свое действие по истечении шести месяцев со дня, когда

одна из сторон сообщит другой стороне в письменной форме о своем

намерении прекратить его действие.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я