• 5

20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка

Налоговой базой признается денежное выражение доходов1 уменьшенных

на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются

в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пере-

считываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно

на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из

цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному

ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются

нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму

убытка, полученного по гл. 26.1 НК РФ. Под убытком понимается превышение

расходов над доходами, определяемыми в соответствии со

ст. 346.5 НК РФ (см. 20.2.1). Указанный убыток не может уменьшать

налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая

указанное ограничение, может быть перенесена на следующие

налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие

размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая

база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока

использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего

режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату

единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный налогоплательщиками

при уплате единого сельскохозяйственного налога, не

принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения

с использованием метода начислений, при переходе на уп-

лату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие

правила:

1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные

в период применения общего режима налогообложения в оплату

по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога

в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных

и оплаченных в период применения общего режима налогообложения,

в виде разницы между ценой приобретения и суммой

начисленной амортизации. В отношении основных средств, числящихся

у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после

перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная

стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по

правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были

включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода

на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами,

вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если

оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения

общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата

таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков

на уплату единого сельскохозяйственного налога;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в

оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого

сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при

исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацийв соответствии

с гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивавшие единый сельскохозяйственный

налог, при переходе на общий режим налогообложения с использованием

метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные

после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам

налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении

налоговой базы при уплате единого сельхозналога;

2) расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения,

признаются вычитаемыми из налоговой базы на дату их

осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете

на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных

средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости

за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на

уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном

гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных

средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период

в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, если они превысили суммы

амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают

остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков

на общий режим налогообложения, а полученная разница

признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным

периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в

размере 6%.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я