• 5

20.2.1. Объект налогообложения

и порядок определения и признания доходов и расходов

Объектам налогообложения признаются доходы, уменьшенные на

величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных

прав, внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

определяются в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25

«Налог на прибыль организаций» НК РФ. Внереализационные доходы

определяются в соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы»

гл. 25 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями

не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 «Доходы, не учитываемые

при определении налоговой базы» гл. 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения

учитывают доходы, полученные от предпринимательской

деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики

уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений

п. 4 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том

числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,

включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в

соответствии с законодательством РФ;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование

денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные

с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии

с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию

охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение

услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров

на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам

в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы

на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных

Правительством РФ;

13) расходы на командировки, в частности:

S на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной

работы;

•S наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению

также расходы работника на оплату дополнительных услуг,

оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание

в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за

пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

•S суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых

Правительством РФ;

•/ оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и

иных аналогичных документов;

S консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,

транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими

каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные

платежи и сборы;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов (такие

расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном

порядке);

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также

на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством

РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять

такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные

услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по

лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также

расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или)

реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных

работах;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством

РФ о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации, уменьшенные на величину сумм НДС по приобретаемым

товарам (работам, услугам);

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на повышение квалификации кадров;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение

или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде

сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Вышеперечисленные расходы принимаются при условии их соответствия

критериям, указанным в п. 1 ст. 252 га. 25 «Налог на прибыль

организаций» НК РФ, т.е. для признания для целей налогообложения

расходов (затрат) они должны соответствовать одновременно следующим

условиям. Они должны быть: а) обоснованными; б) документально

подтвержденными; в) произведены для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода; г) не относиться к расходам,

перечисленным в ст. 270 НК РФ (не относится к расходам, не учитываемым

в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций).

Расходы, указанные в пунктах 5, 6, 7 и 9—21, принимаются применительно

к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль

организаций в соответствии со ст. 254, 255, 263, 264 и 269 гл. 25

НКРФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных

средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,

— в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками

до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,

стоимость основных средств включается в расходы на приобретение

основных средств в следующем порядке:

S в отношении основных средств со сроком полезного использования

до трех лет включительно — в течение первого года уплаты единого

сельскохозяйственного налога;

•S в отношении основных средств со сроком полезного использования

от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты

единого сельскохозяйственного налога — 50% стоимости, второго

года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

S в отношении основных средств со сроком полезного использования

свыше 15 лет — в течение 10 лет после перехода на уплату единого

сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных

средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной

стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого

сельскохозяйственного налога. При этом в течение налогового периода

расходы на приобретение основных средств принимаются равными

долями с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

При определении сроков полезного использования основных средств

следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых

в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства

РФ от 1 января 2002 г. № 1 в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации,

сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками

в соответствии с техническими условиями и рекомендациями

организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных

после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до

истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных

средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения

десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны

пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими

основными средствами с момента их приобретения до даты реализации

(передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную

сумму налога и пени.

Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в

порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Для целей гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый

метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической

оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые

в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются

в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности,

необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого

сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского

учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я