• 5

3.3.1. Налогообложение имущества

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на

основе двух групп налогов: налогов на совокупную стоимость имущества

и налогов на отдельные виды имущества. Налоги на совокупную стоимость

имущества в свою очередь подразделяются на налоги на личное

состояние физических лиц и налоги на имущество юридических лиц.

Налогом наличное состояние облагается стоимость имущества физических

лиц, за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением

имуществом. Оценка имущества производится на основе рыночной,

или кадастровой, стоимости, определяемой в соответствии с

методами, установленными законом. Как правило, от обложения налогом

на личное состояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь,

произведения искусства, патенты, страховые полисы, определенные

виды частных коллекций (книг, марок), транспортные средства

личного пользования, а также здания, строения, земельные участки в

тех случаях, когда они подлежат обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой ставке,

либо в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения.

Единая ставка налогообложения применяется в Германии, Бельгии,

Исландии и Люксембурге. Система прогрессивного налогообложения

действует в Швеции, Финляндии, Норвегии, Испании и Швейцарии.

В других развитых странах указанный вид налогообложения не применяется.

Важная особенность налога на личное состояние заключается в до- -

статочно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение.

Кроме того, обычно предусматриваются значительные льготы, предоставляемые

различным категориям плательщиков. В структуре

общих налоговых поступлений доля налогов на личное состояние редко

превышает 0,5%. Единственной страной, где доля этого налога существенна,

является Швейцария. В начале 1990-х гг. доля налогов на личное

состояние в общем объеме налоговых поступлений в этой стране

составляла около 2,2%, что объясняется спецификой швейцарской налоговой

системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система ежегодного

налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет

объект налогообложения — совокупная стоимость различных

видов имущества, за вычетом обязательств, связанных с владением или

распоряжением, и иных предоставляемых льгот. Поступления по данному

виду налогов в общем объеме налоговых поступлений к началу

1990-х гг. составляли: в Люксембурге — 2,93%, в Швейцарии — 1,49,

в Германии — 0,9, в Канаде — 0,85, в Австрии — 0,65, в Норвегии —

0,35, в Финляндии — 0,02, в Швеции— 0,01%. В остальных странах

ОЭСР система единого налогообложения имущества юридических лиц

не применяется.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются

чрезвычайным разнообразием. Чаще всего этими налогами облагают-

ся жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные-и незастроенные

земельные участки, средства транспорта (грузовые и легковые

автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным, или местным,

налогам, однако часто на центральном (федеральном, конфедераль-

ном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания. Специальные

поимущественные налоги являются исторически самыми

устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем

объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается.

Так, если в Великобритании эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии,

Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии,

Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой

долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся

США (свыше 9%), Канада (свыше 8%), Новая Зеландия (около 6%),

Австралия (почти 5%), Ирландия (2,5%), Франция (около 2%).

Наибольшая доля поступлений по поимущественному налогообложению

принадлежит налогам, взимаемым с недвижимости. При налогообложении

строений и сооружений условия обложения обычно дифференцируются

в зависимости от материала строений, способа крепления к

земле, по размерам и назначению. Как правило, существенно различаются

условия налогообложения жилых домов и строений промышленного

или иного хозяйственного назначения.

Налогообложение земельных участков различается в зависимости

от хозяйственного назначения. Существуют различные системы налогообложения

застроенных земельных участков, земель, используемых

в сельском хозяйстве, и незастроенных земельных участков, не используемых

для сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов

обычно устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного

участка. От этих налогов могут освобождаться объекты, находящиеся

в государственной собственности, в собственности органов

местного самоуправления, а также в собственности ряда организаций,

список которых устанавливается законодательно.

От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы

от реализации имущества и налоги на доходы от владения или распоряжения

имуществом. Эти группы налогов имеют разные объекты обложения:

1) объект обложения поимущественными налогами — стоимость

имущества (или ее оценка);

2) налогами на доходы от реализации имущества облагается разница

между продажной и покупной ценами;

3) объекты обложения налогом на доходы от владения имуществом

— как правило, арендные платежи, получаемые собственником

от сдачи имущества в аренду.

Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществляется

либо в рамках общей системы подоходного налогообложения (налог

на доходы физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения

специальных (дополнительных) налогов. К таким специальным

налогам относится налог на прирост капитала, взимаемый с доходов от

реализации определенных видов имущества (ценных бумаг, застроенных

и незастроенных земельных участков, зданий, строений, сооружений).

Доходы от владения и распоряжения имуществом, несмотря на то

что они чаще всего облагаются налогом в рамках общей системы подоходного

налогообложения, имеют определенную специфику. Эти доходы

облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение

и содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые

режимы определения налоговой базы, для них характерны относительно

высокий необлагаемый минимум, система различного рода зачетов

и скидок.

Определение налоговой базы при обложении доходов от реализации

и владения имуществом всегда осуществляется с учетом индекса

инфляции, применяемого к ценам приобретения и расходам на

содержание имущества. Во всех развитых странах ежегодно публикуется

официальный индекс инфляции, на размер которого корректируются

(увеличиваются) расходы по приобретению и содержанию

имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо учитываемые

при определении налоговых обязательств по доходам в форме

рентных платежей. Система индексации может применяться для

пересчета первоначальной (покупной, балансовой) стоимости имущества.

Налогообложение имущества, особенно отдельных его видов, зачастую

не связано с подоходным налогообложением. Нередко этим

занимаются разные службы. Например, в США специалисты, производящие

оценку стоимости недвижимого имущества, даже не имеют

доступа к информации о доходах налогоплательщиков. Поимущественным

налогообложением занимаются налоговые органы отдельных

штатов, а налогообложение доходов осуществляется федеральным

органом — Службой внутренних доходов. Кроме того, в

США обложение отдельных видов имущества может быть отнесено к

компетенции местных органов самоуправления (муниципалитетов,

графств).

В Великобритании, напротив, действует единый налог, взимаемый

с совокупной стоимости недвижимого имущества. Базой налогообложения

служит годовая чистая стоимость имущества, которая переоценивается

в соответствии с действующей методологией. Основой для

определения годовой чистой стоимости имущества является стоимость

его найма в условиях свободного рынка при условии, что наниматель

несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и техническим

текущим обслуживанием и страхованием. Оценка имущества для целей

налогообложения осуществляется специальной оценочной комиссией

Службы внутренних доходов.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я