• 5

15.1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся

налоговыми резидентами РФ (см. 6.4 и 8.1.1).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

S от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ —

для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

S от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми

резидентами РФ.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской

Федерации относятся (см. п. 1. ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации,

а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей

и (или) иностранной организации в связи с деятельностью

ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные

от российской организации и (или) от иностранной организации в

связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных

смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования

имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

S недвижимого имущества, находящегося в РФ;

S в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном

капитале организаций;

S прав требования к российской организации или иностранной

организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства

на территории РФ;

S иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому

лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,

выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в

РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты,

получаемые членами органа управления организации (совета директоров

или иного подобного органа) — налогового резидента РФ,

местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация,

рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо

от места, где фактически исполнялись возложенные на этих

лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты

указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные

налогоплательщиком в соответствии с действующим россий-.

ским законодательством или полученные от иностранной организации

в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных

средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные

транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или

в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку)

таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий

электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной

связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории

РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате

осуществления им деятельности в РФ.

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ п. 1 ст. 208

НК РФ дополняется подпунктом 9.1, в соответствии с которым с 1 января

2006 г. к доходам от источников в Российской Федерации будут относиться

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в

случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном

пенсионном страховании.

Для целей гл. 23 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников

в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные

им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные),

совершаемых исключительно от имени и в интересах

этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением)

товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с

ввозом товара на территорию РФ.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом

товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное

обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения

(в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2) цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки,

не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более

чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ

или услуг);

3) товар не продается через постоянное представительство в РФ.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий,

доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара,

признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности

физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим

лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического

лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой

продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся

на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу,

арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения

и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами

РФ с таможенных складов.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за

пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,

за исключением процентов, полученных от иностранной организации в

связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные

от иностранной организации, за исключением страховых выплат,

полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее

постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных

смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования

имущества, находящегося за пределами РФ;

5) доходы от реализации:

S недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

S за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей

участия в уставных капиталах иностранных организаций;

S прав требования к иностранной организации, за исключением

прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью

ее постоянного представительства на территории РФ;

S иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,

выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за

пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные

выплаты, получаемые членами органа управления иностранной

организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются

как доходы от источников, находящихся за пределами

РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на

этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные

налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных

государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных

средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные

транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку)

таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за

исключением доходов, полученных от использования любых транспортных

средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные

транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из

РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку)

таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления

им деятельности за пределами РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные

налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников

в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода

к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном

порядке определяется доля указанных доходов, которая может

быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может

быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

В целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций,

связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических

лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками

в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением

доходов, полученных указанными физическими лицами в результате

заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера

или трудовых соглашений.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я