• 5

14.10.4. Особенности налогообложения иностранных

организаций, не осуществляющих деятельность через

постоянное представительство в Российской Федерации

и получающих доходы от источников в Российской Федерации

Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией,

которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ,

относятся к доходам иностранной организации от источников в

Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль

организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру

(участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных

организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц

или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая

облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации,

в том числе:

S доходы, полученные по государственным и муниципальным

эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых

предусмотрено получение доходов в виде процентов;

S доходы по любым иным долговым обязательствам российских

организаций;

4) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной

собственности. К таким доходам, в частности, относятся:

S платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование

или за предоставление права использования любого авторского

права на произведения литературы, искусства или науки,

включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения

или радиовещания;

•S платежи за использование (предоставление права использования)

любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной

формулы или процесса;

S платежи за использование (предоставление права использования)

информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного

опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций,

более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося

на территории РФ, а также финансовых инструментов,

производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации

на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли)

ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов,

обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников

в РФ;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на

территории РФ;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого

на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, до-

ходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и воздушных

судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых

в международных перевозках. При этом доход от лизинговых

операций, связанных с приобретением и использованием предмета

лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового

платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества

(при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок. Под международными перевозками

понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным

судном, автотранспортным средством или железнодорожным

транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется

исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными

органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления

договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Если деятельность иностранной организации, связанная с получением

доходов, не приводит к образованию постоянного представительства

иностранной организации в РФ, обложению налогом на прибыль

организаций у источника выплаты не подлежат следующие виды

полученных иностранной организацией доходов:

S доходы от продажи товаров;

S доходы от продажи иного имущества, за исключением доходов от

реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ,

и доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более

50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося

на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных

от таких акций (долей);

S доходы от продажи имущественных прав;

S доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ.

Не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию

и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны

с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации,

относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ

и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым

у источника выплаты Доходов, являются объектом налогообложения

по налогу на прибыль организаций. Такие доходы признаются

объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены,

в частности:

S в натуральной форме;

•/ путем погашения обязательств этой организации;

S в виде прощения ее долга;

S в виде зачета требований к этой организации.

При определении налоговой базы по доходам от реализации недвижимого

имущества, находящегося на территории РФ, и доходам от реализации

акций или долей российских организаций, более 50% активов

которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории

РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций

или долей, из суммы доходов могут вычитаться расходы, связанные с

получением указанных доходов. Указанные расходы иностранной организации

учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты

этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего

налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией

документально подтвержденные данные о таких расходах.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим

налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов,

исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает

такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются

в той же валюте, в которой получен доход, по официальному

курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного

управления является иностранная организация, не имеющая

постоянного представительства в РФ, а доверительным управляющим

является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая

деятельность через постоянное представительство в РФ,

то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных

в рамках договора доверительного управления, налог на прибыль организаций

удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я