• 5

14.4.2. Порядок определения стоимости

амортизируемого имущества

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается

часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства

и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или

для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как

сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство

получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую

оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение

до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением

сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе

расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом

лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,

сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в

котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,

подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии

с НК РФ.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,

приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется

как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок

до даты вступления гл. 25 НК РФ в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых

основных средств в целях гл. 25 НК РФ учитывается переоценка основных

средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию

на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика

после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в

целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной

стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных

в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на

1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г.,

произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгал-.

терском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию

на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г.,

не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения.

В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения

соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных

(налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ переоценки

(уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость

положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не

признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения,

и не принимается при определении восстановительной стоимости

амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым

для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления

в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной

стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию

после 1 января 2002 г. (после вступления в силу гл. 25 НК РФ), определяется

как разница между их первоначальной стоимостью и суммой

начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных

средств собственного производства первоначальная стоимость таких

объектов определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная

на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся

подакцизными товарами.

11ервоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническо-

го перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и

по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию,

модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического

или служебного назначения оборудования, здания, сооружения

или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными

нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях гл.

25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих

объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства

и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое

по проекту реконструкции основных средств в делях увеличения

производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры

продукции. К техническому перевооружению относится комплекс

мероприятий по повышению технико-экономических показателей

основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой

техники и технологии, механизации и автоматизации производства,

модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного

оборудования новым, более производительным.

В целях гл. 25 НК РФ нематериальными __активами признаются

приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной

деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности

(исключительные права на них), используемые в производстве

продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для

управленческих нужд организации в течение длительного времени

(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности

приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование самого нематериального актива и (или)

исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной

деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные

документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного

знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный

образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование

программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование

топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование

места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией

в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных

активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание)

и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,

за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов

в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,

определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление

(в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда,

расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные

с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм-налогов,

учитываемых в составе расходов в соответствии4с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации,

их квалификация и способность к труду.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я