• 5

2.2.1. Традиционная классификация налогов и сборов

Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким

основным типам. В российской литературе о налогах доминирует

классификация, которую можно определить как традиционную.

Эта классификация представляет собой довольно сложный

вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания,

характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам.

В основе этой системы лежит деление всех налогов на

три класса:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество,

под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин

и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых

разряда.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные.

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том,

что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие

налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов

или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомо-

вой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги.

В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических

лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ

(корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на

прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным

налогам относятся также налог на имущество и налог на наследство и

дарение. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные

и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те,

где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда

возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или

иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства,

приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить

к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство

целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит

налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.

В налоговых законодательствах разных стран можно встретить различные

трактовки и определения косвенных налогов. Международные

организации, проводящие сопоставления налоговых систем и тенденций

в динамике налоговых доходов, тоже применяют различные методики

группировок. Важно помнить об этих отличиях при сопоставлении

данных из разных источников.

Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог

с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также

отдельные виды пошлин и сборов.

Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование.

В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары

и услуги (расширенное толкование). Узкое толкование термина

«акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов,

взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные

товары и услуги'.

НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и

объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя этим видам

налогообложения индивидуальные акцизы.

См. также 3.1.

К группе косвенных налогов помимо индивидуальных акцизов и

общих налогов на товары и услуги (налог с оборота, налог на добавленную

стоимость, налог с продаж) следует относить также налоги, взимаемые

со стоимости товаров при пересечении границы (таможенная

пошлина). Иногда товары, ввозимые на территорию государства, облагаются

индивидуальными акцизами, в других случаях ставки таможенного

тарифа устанавливаются на уровне, примерно соответствующем

уровню ставок индивидуальных акцизов на товары, производимые

внутри страны. Общее у этих двух видов налогообложения состоит в

том, что налоговую базу образует стоимость, исчисленная на основании

специальных методик. Различие заключается в том, что налоговая

база по акцизам рассчитывается на основе стоимости производства

(издержек производства) либо применяются твердые ставки акциза к

единице обложения, а при обложении таможенными пошлинами налоговая

база рассчитывается на основе таможенной стоимости товара. К

акцизам также относятся различного рода «внутренние» налоги на отдельные

виды товаров. Например, во Франции используется внутренний

налог на нефтепродукты.

К косвенным видам налогообложения относились взимавшиеся в

1990-е гг. в Российской Федерации налог на рекламу, налог на перепродажу

автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

(налог мог взиматься по ставке, не превышающей 10% от суммы

сделки), целый ряд местных сборов: лицензионный сбор на право торговли

винно-водочными изделиями; лицензионный сбор на право проведения

местных аукционов и лотерей; сбор со сделок, совершаемых

на биржах; сбор на право проведения кино- и телесъемок; сбор за открытие

игорного бизнеса.

При использовании традиционной классификации налогов иногда

в особую группу выделяют поитины и сборы, т.е. эти виды обязательных

платежей налогового характера не относят ни к прямым, ни к косвенным

налогам. Однако подавляющее большинство видов пошлин и

сборов следует относить к косвенным видам налогообложения. Лицензионный

сбор представляет собой сбор за право осуществления какого-

либо вида деятельности или производства и (или) реализации каких-

либо товаров или услуг. Суммы, уплаченные по лицензионным сборам,

юридические лица (предприятия и организации) обычно включают в

издержки производства (обращения), т.е. происходит переложение

налога.

К недостаткам традиционной классификации следует отнести путаницу,

которая порождается включением или невключением в число

налогов взносов на социальное страхование и других взносов и сборов

обязательного характера. Доля взносов социального характера в общем

размере платежей обязательного характера в большинстве стран составляет

от 25 до 40%. Иными словами, в,современных условиях суммы

поступлений от таких платежей нередко превышают совокупное

поступление от всех видов налогов на доходы и имущество.

В одних странах упомянутые обязательные отчисления производятся

в независимые от государственного бюджета фонды, в других — они

поступают непосредственно в федеральный бюджет, в третьих странах

встречаются элементы двух вышеуказанных систем (смешанный вариант).

Как сторонники включения, так и сторонники невключения обязательных

взносов на социальное страхование и иные социальные цели в

число налогов приводят весьма убедительные аргументы. Сторонники

включения таких взносов в число налогов справедливо отмечают их обязательный

характер, жесткую законодательную регламентацию, говорят

о том, что плательщику в принципе все равно, пойдут его деньги в бюджет

или какой-нибудь независимый фонд. Сторонники невключения, несомненно,

правы, когда напоминают о возвратном (в перспективе) характере

таких отчислений, особенно для лиц, занятых наемным трудом, т.е.

о том, что если все обязательные платежи называть налогами, то возникнет

смешение понятий, определяющих разные предметы и процессы.

Наконец, они указывают на то, что в ряде стран в системах взносов на

социальное страхование есть элементы выбора и добровольности, что

несовместимо с платежами налогового характера. С 2000 г. данная теоретическая

проблема в России утратила практический смысл в связи с

тем, что взносы в государственные фонды социального назначения были

заменены единым социальным налогом.

Сложности обеспечения четкой классификации увеличиваются и в

связи с тем, что в ряде стран параллельно со взносами на социальное

страхование (обязательными и добровольными) существуют налоги на

выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). Последние

могут иметь характер целевых налогов, что сближает их со

взносами социального назначения.

При использовании традиционной классификации определенные

сложности возникают при отнесении промысловых налогов к какой-

либо группе. Как правило, промысловый налог представляет собой самостоятельную

подсистему различных видов налогообложения.

Так, в России на рубеже XIX—XX вв. под единым названием «промысловый

налог» было установлено несколько видов налогов. Основ-

ной промысловый налог, по сути, представлял собой лицензионный

сбор (косвенный налог). Кроме того, взимались различного рода дополнительные

налоги на отдельные виды доходов и имущества. Эти

дополнительные виды налогов и сборов следует относить к прямым

налогам.

Ниже приведены варианты традиционных классификаций налогов

и платежей обязательного характера.

Вариант 1

1. Прямые налоги

Реальные налоги

Поземельный

Иодомовой

Промысловый

На дохолы от денежных капиталов

Личные налоги

Подоходный

Поимущественный

С наследства и дарения

Подушный

II. Косвенные налоги

Акцизы

На предметы .массового

потребления

На оборот

(универсальные акции)

Прочие

Фискальные

монополии

На производство

На торговлю

На производство

и торговлю

Таможенные налоги

(пошлины)

Экспортные

Импортные

Транзитные

Фискальные

Преференциальные

11ротекционистские

статистические

III. Пошлины и сборы

На обращение имущества

На акты гражданского состояния

Судебные

Нотариальные

Гербовые

Прочие

Примечания.

1. Взносы на социальное страхование не учтены.

2. Классификация таможенных налогов осуществляется по происхождению и по

целям.

3. Пошлины на обращение имущества отнесены в группу «Пошлины и сборы» исходя

из особенностей взимания.

Вариант 2

I. Прямые налоги

Реальные налоги

Поземельный

Подомовой

Промысловый

На ценные бумаги

На сверхприбыль

Личные налоги

Подоходные с физических лиц

На доходы от денежных капиталов

На прирост капитала

На прибыль акционерных обществ

Поимущественные налоги

С наследства и дарения

Подушный

II. Косвенные налоги

Акцизы

Индивидуальные:

На сахар

На соль

На бензин

На табак и т.д.

Универсальные с оборота:

Многократный

Однократный

Фискальные

монополии

На сахар

На спирт

На табак и т.д.

Таможенные налоги

(пошлины)

По происхождению:

Импортные

Экспортные

Транзитные

По целям:

Фискальные

Защитные

(протекционистские)

Преференциальные

Антидемпинговые

По ставкам:

Специфические

Адвалорные

Комбинированные

Взносы на социальное страхование

Взносы работающих по найму

Взносы, уплачиваемые нанимателям

Взносы лиц, получающих гонорары (лица свободных профессий)

Взносы незанятых

Примечание. Не включены ни в одну группу пошлины и сборы, не относящиеся к

таможенным (регистрационные, судебные, нотариальные, патентные).

Как видно из сравнения двух вариантов традиционной классификации,

налоги на доходы от денежных капиталов включаются то в разряд

личных, то в разряд реальных прямых налогов. Как отмечалось выше,

в разряд личных можно относить отнюдь не все виды налогов на наследство

(в том случае, когда наследство облагается налогом целиком,

удержание и перечисление налога осуществляется уполномоченными

на то лицами, а доля, причитающаяся наследнику, этим налогом уже не

облагается).

Трудно также разобраться с налогами на имущество, так как отдельные

виды последних попадают в разные группы: подомовой, поземельный—

в группу реальных, а поимущественный (этим налогом могут

также облагаться дома и земельные участки) — в группу личных.

Пошлины и сборы составляют самую сложную проблему при использовании

традиционной классификации. Они включаются то в

группу косвенных, то в группу прямых налогов, либо в самостоятельную

группу. К прямым налогам иногда относятся и пошлины на обращение

имущества, которые только наименованием «пошлина» отличаются

от налогов на переход имущества (на перевод прав на

имущество).

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я