• 5

14.3.5. Расходы, неучитываемые в.целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы

(см. ст. 270 НК РФ):

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и

других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других

санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством

РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое

товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные

выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого

имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,

включаемых в расходы на оплату труда (взносов, указанных в ст. 255

НК РФ) и взносов на добровольное страхование имущества (указанных

в ст. 263 НК РФ);

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение,

кроме взносов, включаемых в расходы на оплату труда (указанных в

ст. 255 НК РФ);

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком

кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения

(см. 14.5.2);

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером,

агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному

договору, а также в счет оплаты затрат, произведённой комиссионером,

агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала

и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в

состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии

с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в

ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством

РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение

ценных бумаг, производимых профессиональными участниками

рынка ценных бумаг;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные

фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства

РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств

по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности

по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам

кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества

независимо от формы оформления заимствований, включая

долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества,

которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств

и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-

культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных

в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими

доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные

взносы) в общественные организации, сумм добровольных

взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений)

на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,

услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого

финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате

переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке

прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ

налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых

руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых

на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального

назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для

первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья,

на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на

приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных

ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним

хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному

договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)

отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим

детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим

на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям

или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных

начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров

индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций

удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях

либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за

исключением специального питания для отдельных категорий работников

в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за

исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено

трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными

договорами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего

пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом,

за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических

особенностей производства, и за исключением случаев, когда

расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены

трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными

договорами;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам

(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции

подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий,

занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений

культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий,

подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и

иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату

товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные

расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного

запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся

материалов Российской Федерации по операциям с материальными

ценностями государственного запаса специального (радиоактивного)

сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием

указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом

акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания

акционеров пропорционально количеству принадлежащих им

акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,

переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных

акций акционера при распределении между акционерами

акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве

задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней

в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком

в состав расходов, при списании кредиторской задолженности

налогоплательщика по этим налогам;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком

на содержание некоммерческих организаций;

35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных

ресурсов;

36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,

не давшие положительного результата, — сверх установленного

предельного размера расходов;

37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных

законодательством РФ;

38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого

довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных

судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном

порядке;

40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых

некоммерческим организациям и международным организациям,

кроме предусмотренных в НК РФ взносов и вкладов;

41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих

экземпляров периодических печатных изданий, а также потери

в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной

продукции средств массовой информации и книжной продукции

сверх установленных в НК РФ размеров расходов и потерь;

42) в виде представительских расходов в части, превышающей их

предельные размеры;

43) в виде расходов, связанных с организацией развлечения, отдыха

или лечения, а также в виде расходов, связанных с содержанием образовательных

учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой

обучения в высших и средних специальных учебных заведениях

работников при получении ими высшего и среднего специального образования;

44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям

розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных

кампаний, и нормируемых расходов на рекламу сверх установленных

предельных норм;

45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных

исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия

развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,

Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд технологического

развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые

фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских

работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным

законом «О науке и государственной научно-технической политике

», сверх сумм отчислений, предусмотренных п. 3 ст. 262 НК РФ (т.е.

свыше 0,5% доходов или валовой выручки налогоплательщика);

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг

по рыночной стоимости;

47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных

с исполнением договора доверительного управления, если договором

доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем

не является учредитель;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями

в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также

в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного

назначения;

48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного медицинскими

организациями, осуществляющими медицинскую деятельность

в системе обязательного медицинского страхования, от

страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское

страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий,

используемого в установленном порядке, а также стоимости

имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных

средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества (п.

48.1 ст. 270 НК РФ введен Федеральным законом от 29 декабря 2004 г.

№ 204-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января

2003 г.);

49) иные расходы, осуществленные налогоплательщиком, не являющиеся

обоснованными и (или) документально подтвержденными.

Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ ст. 270 НК

РФ дополняется пунктами 48.2, 48.3, 48.4, в соответствии с которыми

с 1 января 2006 г. при определении налоговой базы не будут учитываются

следующие расходы:

48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании

и специализированному депозитарию, произведенных за счет

средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному

пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных

накоплений, предназначенных для финансирования накопительной

части трудовой пенсии;

48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими

в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию,

на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных

для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые

отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;

48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования

накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии

с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами

в Пенсионный фонд РФ и (или) другой негосударственный пенсионный

фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному

пенсионному страхованию

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я