• 5

12.2.2. Налоговая база при реализации товаров

(работ, услуг)

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,

услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная

исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ

(см. 6.3), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения

в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным)

операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной

основе, передаче права собственности на предмет залога залоге-

держателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства,

передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг)

при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как

стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из

цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40

НК РФ (см. 6.3), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без

включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых

бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком

государственных регулируемых цен, или с учетом

льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным

законодательством, налоговая база определяется как стоимость

реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из

фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с

учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница

между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений

ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров),

и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью

с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции -и продуктов ее

переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками),

по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за

исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как

разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с

учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из

давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки,

переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для

подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам,

предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание

услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по

указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая

база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),

указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости,

исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном

предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату реализации,

с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в

них НДС.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые

цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую

базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Установлены особенности определения налоговой базы:

S при договорах финансирования под уступку денежного требования

или уступки требования (цессии);

S налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров

поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

S при осуществлении транспортных перевозок и при реализации

услуг международной связи;

S при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

S при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ,

оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-

монтажных работ для собственного потребления;

S при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база увеличивается на суммы (за исключением сумм, полученных

по операциям реализации товаров, работ, услуг, которые не

подлежат налогообложению, а также за исключением сумм, полученных

от реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых

не является территория РФ):

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих

поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих

поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по

налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления

которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке,

которые определяются Правительством РФ);

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде

финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения,

в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных

товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет

оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,

процента по товарному кредиту в части, превышающей размер

процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования

ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет

процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска

неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-

кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают

поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых

признается объектом налогообложения НДС.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я