• 5

12.1.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе

реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных

работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного

или новации, а также передача имущественных прав. В целях

гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных

работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются

реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание

услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к

вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении

налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (см. 6.2.1);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов,

клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-

коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,

подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных

объектов органам государственной власти и органам местного

самоуправления (или по решению указанных органов специализированным

организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию

указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий,

выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему

органов государственной власти и местного самоуправления, в

рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий

в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения

указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством

РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного

самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств

органам государственной власти и управления и органам местного са-

моуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и

муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них) (подп. 6

п. 2 ст. 146 НК РФ введен Федеральным законом от 20 августа 2004 г.

№ 109-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория

РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится

на территории РФ.

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается

территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом

(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего

плавания, а также космических объектов), находящимся на территории

РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные,

монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные

работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся

на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры,

искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и

спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории

РФ. Местом осуществления деятельности покупателя

считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя

указанных работ (услуг) на территории РФ на основе государственной

регистрации организации или индивидуального предпринимателя,

а при ее отсутствии — на основании места, указанного

в учредительных документах организации, места управления организации,

места нахождения его 'постоянно действующего исполнительного

органа, места нахождения постоянного представительства

(если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство),

места жительства физического лица. Данное положение применяется

при:

•/ передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий,

торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

S оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,

рекламных услуг, услуг по обработке информации,

а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских

работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-

консультационные услуги по подготовке процесса производства

и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и

эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных

и других объектов, предпроектные и проектные услуги

(подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конст-

рукторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке

информации относятся услуги по осуществлению сбора и

обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению

в распоряжение пользователя результатов обработки этой

информации;

S предоставлении персонала, в случае если персонал работает в

месте деятельности покупателя;

S сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных

автотранспортных средств;

S оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника

контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания

перечисленных услуг;

S оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном

пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая

аэронавигационное обслуживание;

J выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту)

по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период

стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового

флота), а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя,

которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на

территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не относящихся

к вышеперечисленным).

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального

предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих

услуги), не относящихся к вышеперечисленным, считается территория

РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального

предпринимателя на территории РФ на основе государственной

регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указан-

ного в учредительных документах организации, места управления

организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного

органа организации, места нахождения постоянного представительства

в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги

оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства

индивидуального предпринимателя.

В целях гл. 21 НК РФ местом осуществления деятельности организации

или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют

в пользование воздушные суда, морские суда или суда В1гутреннего плавания

по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также

услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка

осуществляется между портами, находящимися за пределами территории

РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по

отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной

реализации признается место реализации основных работ

(услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания

услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания

услуг).

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я