• 5

1.3. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННОГО КАПИТАЛА

Стремление России интегрироваться в мировое экономическое

хозяйство приводит к возможности свободного перемещения

иностранного капитала; проблема его привлечения в нашу

страну в настоящее время стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной

промышленности испытывает инвестиционный голод.

Приток капиталов, как российских, так и зарубежных, мо-

жет дать импульс для вывода предприятий из кризисного состояния,

стимулировать деловую активность на внутреннем рынке,

повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом

рынке.

Иностранные предприниматели проявляют большой интерес

к нашей экономике. И это вполне естественно. Россия имеет богатые

месторождения природного сырья, сравнительно дешевые

энергетические ресурсы, квалифицированные трудовые ресурсы,

очень емкий внутренний рынок. В настоящее время наиболее привлекательными

регионами для иностранных инвесторов являются:

Москва, Тюменская область, Республика Татарстан, Ямало-

Ненецкий автономный округ, Санкт-Петербург, Хабаровский

край, Нижегородская область.

К существенным факторам, препятствующим более активному

привлечению иностранных инвестиций, многие специалисты

относят несовершенство налогового законодательства и недостатки

таможенного законодательства. Если вдуматься в то, что

же именно отпугивает иностранных инвесторов, привыкших платить

высокие налоги в своих странах, то нетрудно прийти к мысли,

что главное заключается не в величине налогообложения.

Нестабильность налоговой системы, неясность и противоречивость

некоторых положений принятых законов в сочетании с

жесткими финансовыми санкциями - вот мотивы для проявления

осторожности инвесторов.

Еще одна серьезная проблема в области налогов - возможность

подвергнуться риску двойного налогообложения. Двойное

налогообложение возникает потому, что одна страна претендует

на право налогообложения на основании факта проживания

(или гражданства) налогоплательщика, а другая - на

основании места получения дохода. Двойное налогообложение

может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик

является их резидентом, либо когда каждая из

двух стран утверждает, что доход получен именно в ней. Российская

Федерация заключила ряд межправительственных соглашений

об устранении двойного налогообложения. Она признала

и выполняет все подобные договоры, заключенные в свое время

Советским Союзом и РСФСР с иностранными государствами.

Межправительственные соглашения в области взимания налогов

имеют приоритет перед налоговым законодательством РФ.

При отсутствии соответствующих межправительственных согла-

шений иностранные фирмы и компании облагаются по законам

Российской Федерации. Налогообложению подлежит только та

часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена

в связи с его предпринимательской деятельностью на территории

России.

Положительным моментом, как подтверждает практика, является

введение налогового учета в отделениях инофирм. Как

известно, на иностранные юридические лица не распространяется

обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с нормативными

актами Минфина России. Вместе с тем, как показала

практика налогообложения, для обеспечения своевременности

и правильности уплаты налогов, одинакового понимания

налогоплательщиками и налоговыми органами методов расчета

налоговых обязательств и единообразного их применения налоговыми

органами требуется определенная формализация процесса

учета хозяйственных операций в филиалах иностранных фирм

и расчета налоговых обязательств.

Иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую

деятельность на территории Российской Федерации через

постоянные представительства, являются плательщиками налога

на прибыль. Под постоянным представительством понимаются

филиал, отделение, бюро, контора, агентство, регулярно

осуществляющие деятельность по извлечению дохода на территории

России или за границей, а также любые организации и

физические лица, уполномоченные иностранными юридическими

лицами осуществлять представительские функции в Российской

Федерации. Эта деятельность может быть связана с разработкой

природных ресурсов, строительством, установкой, наладкой,

обслуживанием оборудования, продажей продукции с

расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих

иностранному юридическому лицу или арендуемых им

складов, оказанием услуги осуществлением иных видов деятельности.

Иностранное юридическое лицо может рассматриваться как

имеющее постоянное представительство, если оно осуществляет

предпринимательскую деятельность через российскую организацию

или физическое лицо на основе договорных отношений.

Термин «постоянное представительство» применяется только

для определения налогового статуса иностранного юридического

лица или его агента и не имеет организационно-правово-

го значения. Постоянным представительством может быть филиал

иностранного юридического лица, представительство, любое

иное место осуществления деятельности в зависимости от

того, подпадает ли такая деятельность по законам РФ и международным

соглашениям об избежании двойного налогообложения

под определение постоянного представительства.

Отделения иностранных юридических лиц на территории

Российской Федерации, осуществляющие деятельность через

постоянные представительства, ведут регистры бухгалтерского

учета: журналы, Главные книги, оборотные ведомости, кассовые

книги и др. Прибыль в постоянных представительствах иностранных

юридических лиц определяется либо с помощью метода

признания выручки от реализации продукции по отгрузке

товаров (выполнению работ, услуг), либо по мере оплаты отгруженных

товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Бухгалтерские

регистры могут вестись и храниться за границей при условии,

что они представляются по первому требованию налоговых

органов в приемлемые для них сроки. В случае, если иностранное

юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких

местах на территории Российской Федерации, каждое из которых

образует постоянное представительство, бухгалтерские регистры

могут вестись в одном месте, но раздельно по каждому месту

осуществления деятельности. Все записи в бухгалтерских регистрах

отделений иностранных юридических лиц должны

подтверждаться документами, в частности контрактами, заключенными

при участии отделения, выписками из банковских счетов,

счетами-фактурами и т.п. Наличные выплаты как в рублях,

так и в иностранной валюте также должны подтверждаться-соответствующими

первичными документами (ведомости на выдачу

заработной платы, расходные ордера, расписки и т.п.).

Некоторые особенности имеет обложение представительств

иностранных юридических лиц налогом на имущество. Объектом

обложения является их имущество, находящееся на территории

Российской Федерации. Основой для определения стоимости

основных средств, нематериальных активов и запасов служит

остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной

стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа

по законам страны постоянного местопребывания юридического

лица. При оценке стоимости имущества, ввозимого из-

за границы, принимаются во внимание данные грузовой тамо-

женной декларации с учетом рыночных цен на ввозимое имущество.

Ввезенное имущество подлежит оценке для целей налогообложения

в совокупности с имуществом, приобретаемым на

территории Российской Федерации. Уплата налога производится

в рублях или по желанию плательщика в свободно конвертируемой

валюте. От налога освобождено имущество дипломатических

представительств и приравненных к ним организаций.

Вопросы для самопроверки

1. Как определяется понятие «налоги»?

2. Как определяется понятие «налоговая система»?

3. Какие законодательные документы определяют основы налоговой системы?

4. Как классифицируются налоги?

5. Каковы общие условия установления налога?

6. Что является объектом налогообложения?

7. Что является налоговой базой?

8. Что является налоговым периодом?

9. Что является налоговой ставкой?

10. Какие налоги относятся к косвенным налогам?

11. Какие налоги относятся к прямым налогам?

12. Какие налоги относятся к федеральным налогам?

13. Какие налоги относятся к региональным налогам?

14. Какие налоги относятся к местным налогам?

15. Что является объектом налогообложения, налоговой базой и налоговой

ставкой в налоге на добавленную стоимость?

16. Что является объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой

ставкой в акцизах.

17. Что является объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой

ставкой, налоговым периодом в подоходном налоге с физических лиц?

18. Что является объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой

ставкой в налоге на имущество предприятий?

19. Кто из иностранных физических и юридических лиц уплачивает налоги

в России?

Нормативные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 31 июля 1998 г.

№ 146-ФЗ (в ред. изменений от 30 марта 1999 г., 9 июля 1999 г., 2 января

2000 г.).

2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 января 1993 г. № 17, Министерства

финансов РФ от 4 февраля 1993 г. № 8 и Федерального горного и

промышленного надзора РФ от 4 февраля 1993 г. №01-17/41 «О порядке

и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами

».

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «0 порядке

и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» (в ред.

изменений от S мая 1996 г.).

4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 17 апреля 1995 г. № 29 по применению

Закона Российской Федерации «О плате за землю» (в ред. изменений

и доп. от 17 июля 1995 г., 23 января и 7 июня 1996 г., 27 февраля

и 12 ноября 1998 г. и 20 августа 1999 г.).

5. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке

исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в

ред. изменений и доп. от 17 июля, 7 сентября, 27 декабря 1995 г., 12 января

и 23 августа 1996 г., 27 марта и 11 декабря 1997 г., 31 марта 1998 г.,

19 июля и 3 августа 1999 г.).

6. Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 «О порядке

исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения».

7. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в

ред. изменений и доп. от 12 июля и 9 октября 1995 г., 29 мая, 13 июня

1997 г. и 2 апреля 1998 г.).

8. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении

прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (в ред,

изменений и доп. от 29 декабря 1995 г. и 31 декабря 1997 г.).

9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению

Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических

лиц» (в ред. изменений и доп. от 1 сентября 1995 г., 2 апреля и

11 июля 1996 г., 27 марта и 8 декабря 1997 г., 26 февраля, 15 июня и

23 сентября 1998 г. и 28 апреля 1999 г.).

10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» (в ред. изменений и доп. от 22 января и 12 февраля 1996 г.,

18 марта 1997 г., 25 августа 1998 г., 29 марта и 6 июля 1999 г.).

11. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке

исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических

лиц в Российской Федерации» (в ред. изменений и доп. от 29 декабря

1995г.).

12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в ред. изменений

и доп. от 23 января 1996г., 14марта,22августа 1996г., ^марта,

29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г. и 19 июля 1999 г.).

13. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. № 42 по применению

Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» (в

ред. изменений и доп. от 7 октября 1996 г.» 6 июля 1998 г., 19 февраля и

16 ноября 1999 г.).

14. Инструкция Госналогслужбы РФ от 31 декабря 1996 г. № 44 «О порядке

исчисления, уплаты в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой

базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-

сырьевой базы» (в ред. изменений и доп. от 16 июля 1998 г.).

15. Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке

исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными

объектами» (в ред. изменений и доп. от 13 апреля 1999 г.).

16. Инструкция Государственной налоговой службы Российской федерации

от 10 августа 1998 № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов»

(в ред. изменений и доп. от 18 марта и 19 июля 1999 г.).

17. Инструкция Госналогслужбы РФ от 20 августа 1998 г. №48 «О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными

организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые

органы» (в ред. изменений и доп. от 12 января 1999 г.).

18. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной

системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого

предпринимательства».

19. Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование

водными объектами» (в ред. Федерального закона от 30 марта 1999 г.).

20. Постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утверждении

порядка определения платы и ее предельных размеров за

загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие

виды вредного воздействия» (в ред. изменений и доп. от 27 декабря

1994 г.).

21. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении

Положения о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении прибыли» (в ред. изменений и доп. от

26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 14 октября, 22 ноября 1996 г.,

11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5,6,11 сентября 1998 г., 26 июня и

12 июля 1999 г.).

22. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от

31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/66 «Об утверждении инструкции Министерства

Российской Федерации по налогам и сборам от 31 марта 1999 г.

№ 52 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и

вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов».

23. Постановление Правительства РФ от 10 марта 1999 г. № 266 «О порядке

ведения единого государственного реестра налогоплательщиков».

24. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие

части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении

изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации

о налогах».

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я