• 5

1.1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

К федеральным налогам относятся:

• налог на прибыль предприятий и организаций;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы на отдельные группы и виды товаров;

• налог на доходы банков;

• налог на доходы от страховой деятельности;

• налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенная пошлина;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,

зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской

Федерации;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• подоходный налог с физических лиц;

• налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

Система налогов в России 11

• гербовый сбор;

• государственная пошлина;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и

дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская

Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных

документов, выраженных в иностранной валюте;

• налог на игорный бизнес;

• сбор за пограничное оформление;

• плата за пользование водными объектами;

• сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот

этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

• налог на отдельные виды транспортных средств.

Основные из перечисленных налогов рассмотрим подробнее.

Налог на прибыль предприятий и организаций - один из главных

федеральных налогов. Это налог прямой, его сумма зависит

от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика.

Плательщиками налога выступают все предприятия

и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими

лицами по законодательству РФ, включая предприятия с

иностранными инвестициями, международные объединения и

организации, осуществлявшие предпринимательскую деятельность,

филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие

отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие

предпринимательскую деятельность на территории

России.

Объектом обложения служит валовая прибыль. Валовая прибыль

представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации

продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества

предприятия, а также доходов от внереализационных операций,

уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется

как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость

и акцизов и затратами на производство и реализацию,

включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат,

включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, ус-

луг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении прибыли. Положение утверждено постановлением

Правительства Российской Федерации от 5 августа

1992 г. № 552 (с последующими редакциями). Предприятия и

организации, поставляющие свою продукцию на экспорт, при

исчислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают

экспортные тарифы.

При определении прибыли от реализации основных фондов

или другого имущества учитывается превышение продажной

цены над первоначальной или над остаточной стоимостью фондов

или имущества, увеличенной на индекс инфляции. В состав

доходов от внереализационных операций включаются: доходы

от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи

имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим

ценным бумагам и др. Сюда же входят суммы средств, полученные

безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной

деятельности (так называемая финансовая помощь).

Если предприятия получают доходы в свободно конвертируемой

валюте, то они подлежат налогообложению по совокупности

с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной

валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального

банка РФ, действовавшему на день определения предприятием

выручки от реализации продукции.

Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,

включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению.

В состав затрат, имевших место для получения

дохода за границей, включается и сумма уплаченного там налога

на прибыль. Но при этом размер засчитываемой суммы не

может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате

в Российской Федерации по прибыли, полученной за границей.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь

федеральным налогом, играет важную роль в регулировании всей

бюджетной системы страны, так как региональные власти получили

широкие полномочия в установлении своей части налога.

Эти полномочия касаются и налоговых льгот.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой

форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой

на всех стадиях производства и обращения и определяемой

как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и

Система налогов в России 13

услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

производства и обращения. Облагаемый оборот определяется

на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг),

исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога

на добавленную стоимость.

В облагаемый оборот включаются: суммы денежных средств,

полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы,

услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального

назначения или направленные в счет увеличения прибыли;

суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет

предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на

расчетный счет; суммы, полученные в порядке частичной оплаты

по расчетным документам за реализованные товары. При

обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной

оплатой, реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый

оборот устанавливается исходя из рыночных цен, определенных

с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной

по предельному уровню рентабельности, установленному

Правительством Российской Федерации для предприятий-монополистов.

При использовании внутри предприятия товаров собственного

производства, затраты по которым не относятся на

издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого

оборота принимается стоимость этих или аналогичных

товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии

- из фактической себестоимости. При изготовлении

товаров из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом

является стоимость их обработки.

У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при

реализаций товаров определяется в виде разницы между ценами

их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с

поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной

продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных

и ремонтных организаций облагаемым оборотом является

стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.

Исчисление налога на добавленную стоимость по данным видам

работ производится исходя из сумм, учитываемых по счетам

реализации. В налогооблагаемую базу по импортируемым

товарам включаются таможенная стоимость товара и таможенная

пошлина, а по подакцизным товарам - еще сумма акциза.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции

вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога

определяется как разница между суммами налога, полученными

от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги),

и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные

ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки

производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом

на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается

акт купли-продажи, он действует до тех пор, пока продукция

(работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В

результате достигается сочетание обложения на всех стадиях

производства и обращения продукции. Технически механизм

взимания налога на добавленную стоимость удобен и обеспечивает

быстрое поступление налога в бюджет.

Но у него есть и негативные стороны. При отсутствии на

рынке достаточной товарной массы, в условиях, когда не развита

конкуренция производителей, налог усиливает инфляционные

процессы, приводя к повышению цен пропорционально налоговой

ставке.

Акцизы на отдельные группы и виды товаров. Плательщиками

акцизов являются производящие и реализующие подакцизные

товары предприятия и организации. Плательщиками акцизов могут

быть не только юридические, но и физические лица. Акцизы

устанавливаются в рублях на единицу изделия или методом процентных

надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными

являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили,

ювелирные украшения из золота, платины, серебра, а

также нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. Это достаточно

обычный для мировой практики набор товаров, чья

розничная цена, в силу их потребительских свойств, существенно

превышает себестоимость товаров.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации

подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота

берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из

цен реализации без учета налога на добавленную стоимость.

Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы

стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары,

приобретенные с уплаченными акцизами, то суммы акцизов возвращаются

налоговыми органами. Возврат производится при

предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом

таможни «выпуск разрешен».

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом

регулирования экономики, обращаться с которым следует очень

осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых

изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине

90-х годов увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз

был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%:

с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем

и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Наряду с

налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками,

поддерживая региональные и местные бюджеты.

Подоходный налог с физических лиц относится к числу крупных

источников дохода бюджета. В большинстве зарубежных

стран налог на личные доходы граждан служит главным источником

доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете

США его удельный вес составляет более 40%, в то время

как налог на прибыль корпораций -10%. В бюджете Дании удельный

вес подоходного налога составляет 48% - почти такой же,

как всех остальных налогов, вместе взятых. В Германии этот

налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во

Франции - второе место после налога на добавленную стоимость.

Объектом обложения в Российской Федерации стал совокупный

годовой доход физического лица, из которого производятся

вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным

положением. Налог носит прогрессивный характер.

Подоходный налог является основным налогом, который

уплачивают физические лица, остальные налоги носят характер

имущественных или пошлин и не обладают такой регулярностью

в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством

граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается

и доплачивается по итогам календарного года.

Логика развития подоходного налога с физических лиц, по

всей видимости, приведет к тому, что подача налоговой декларации

перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых

людей и удачливых предпринимателей, а станет

обычным делом каждого гражданина России. Пока этому

препятствуют неподготовленность населения - психологическая

и правовая, отсутствие четкого взаимодействия государственных

органов с коммерческими банками, большой оборот наличных

денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения

России уплата подоходного, а возможно и имущественного, налога

на основании налоговой декларации станет основным методом

его взимания. Кстати, в Швейцарии, в отличие от многих

других стран, отказались от взимания подоходного налога у источника

дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных

рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на заработки, а

также для некоторых банковских операций.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения, стал вторым федеральным налогом, который касается

граждан. Это единственный федеральный имущественный

налог. Другие имущественные налоги поступают в региональные

и местные бюджеты. Налогом облагаются граждане, во владение

которых переходит имущество по акту наследования или

дарения. Облагается такое имущество, как жилые дома, дачи или

садовые домики, приватизированные квартиры, предметы искусства

и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства,

ювелирные изделия, паи в жилищных, гаражных и дачных

кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на

именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном

выражении, стоимость имущественных и земельных долей.

Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.

Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре

налога, служащие источниками образования федерального

и территориальных дорожных фондов. Это целевые налоги

по использованию средств. Среди них: налог на реализацию горюче-

смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей автомобильных

дорог, налог с владельцев транспортных средств

и налог на приобретение автотранспортных средств.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). В

понятие горюче-смазочных материалов входят автобензин,

дизельное топливо, дизельные и автотракторные масла, сжатый

и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива.

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов

могут выступать как юридические лица, так и индивидуальные

предприниматели. Объектом обложения для изготовителей

служит оборот по реализации ГСМ исходя из фактических

цен реализации без налога на добавленную стоимость, а при

торговле ГСМ - сумма разницы между выручкой от реализации

и суммой их приобретения. И то, и другое рассчитывается без

НДС. Источником уплаты является прибыль предприятия до

уплаты налога на прибыль.

Налогяа пользователей автомобильных дорог вносят предприятия

и отдельные предприниматели. Из налогооблагаемой базы

исключаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов

и налога на реализацию ГСМ. От уплаты налога освобождаются

предприятия, осуществляющие содержание автомобильных

дорог общего пользования.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают

- организации, граждане, осуществляющие предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица,

граждане Российской Федерации, иностранные юридические

лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные

средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и

другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в определенном

размере с каждой лошадиной силы.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных

средств являются организации, граждане, осуществляющие предпринимательскую

деятельность без образования юридического

лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-

продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Налог

исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную

стоимость, акциза) по следующим ставкам:

грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы,

специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке

20 процентов;

прицепы и полуприцепы - по ставке 10 процентов.

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я