• 5

8.3. Основы и проблемы налогообложения в Российской Федерации

Для осуществления своих функций государство должно отчуж-

дать (присваивать) необходимые средства у различных экономиче-

ских субъектов. Наиболее распространенной формой отчуждения

служит налог.

Налог ~ это экономическое явление, представляющее собой, с

одной стороны, экономическую категорию, а с другой —субъек-

тивный инструмент хозяйствования. Как категория он выражает

отношения между экономическими субъектами по поводу отчужде-

ния и перераспределения жизненных ценностей, как стоимостный

инструмент —образует гласную, принудительную форму изъятия

жизненных ценностей одним субъектом у другого. Схематично дан-

ные взаимоотношения представлены на рис. 8.1.

Плательщик Налог Сборщик

С1 С2

Рис. 8.1. Сущность налоговой формы изъятия средств:

С1 и С2 —субъекты налоговых отношений; ФЛ —физические лица;

ЮЛ —юридические лица; Г —государство

Теоретически между тремя основными видами экономических

субъектов общества возможно множество различных налоговых

отношений: от рэкета (сборщиком выступает неофициальное лицо,

а поэтому налог не имеет законной формы) до международных

контрибуций (межгосударственные налоги). Основу государствен-

ного бюджета составляют государственные налоги, т.е. официальные

платежи, взимаемые государством с физических, юридических, а

иногда и зарубежных экономических субъектов.

В любом современном государстве используется не два, три,

пять, а целая совокупность или система налогов. Для эффективной

реализации фискальной политики налоги классифицируются по

ряду признаков, в том числе: субъектам, объекту, экономическому

содержанию, адресам и источникам уплаты, методам взимания,

ставкам и т.д.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доходы или

имущество субъекта. К косвенным относятся налоги на товары и

услуги, включенные в цену товара или в тариф. Эти налоги (НДС,

акцизы и др.) вносят производители, хотя действительными пла-

тельщиками являются конечные потребители. Прямые налоги по-

зволяют более точно учесть объект налогообложения конкретного

субъекта, но связаны с большой дополнительной работой фискаль-

ных органов, возможностями уклонения от налогов. Косвенные

налоги, напротив, не учитывают реальные возможности отдельных

экономических субъектов непосредственно, действующая связь

имеет косвенный характер. Но они представляют удобную форму

изъятия средств для государства как с технической, так и с психо-

логической стороны. Здесь перераспределение средств производит-

ся замаскированным образом.

По виду плательщиков налоги подразделяются на налоги с физи-

ческих лип и юридических.

По экономической базе налоги могут относиться к себестоимости

продукции и ее отдельным элементам (отчисления на социальное

страхование), к прибыли (налог на прибыль), к выручке (НДС), к

имуществу (налог на имущество).

С точки зрения государственного статуса сборщиков различают-

ся федеральные, субъектные и местные налоги.

По способу изъятия налоги бывают взимаемые у источника обра-

зования, взимаемые по декларации и кадастровые налоги, рассчиты-

ваемые по средним ставкам и общим правилам (земельный налог).

По назначению налоги делятся на общие, обезличивающиеся в

поступлениях бюджета, и специальные, предназначенные для стро-

го определенных целей. Данное деление сложилось в древние вре-

мена. Сначала преимущество было за целевыми налогами (напри-

мер, военным). В РФ используются как общие, так и целевые нало-

ги, но предпочтение отдается общим, поскольку они обеспечивают

государственным органам власти большую свободу маневров фи-

нансовыми ресурсами.

Основной принцип современного налогообложения России — это максимум изъятия средств у экономических субъектов при миниму-

ме технических затрат и социальных перегрузок. Его практическая

реализация обеспечивается совокупностью различных методов и

приемов.

Первые годы функционирования новой налоговой системы вы-

явили противоречивость и низкую эффективность налогообложе-

ния. К сожалению, ее дальнейшее преобразование сопровождалось

не столько позитивными, сколько негативными последствиями.

Так, в конце 1993 г. субъекты РФ и местные органы самоуправле-

ния получили право на самостоятельный ввод дополнительных на-

логов в рамках своих административно-территориальных образова-

ний. В результате в 1998 г. общее число налогов в стране приблизи-

лось к 200, что сразу породило множество проблем самого разного

плана: от сложности в технике учета и уплаты до обострения соци-

альных отношений среди населения.

Большим шагом вперед в упорядочении налогообложения яви-

лось принятие Налогового кодекса РФ (I часть —1998 г., II часть — 114

2000 г.). Однако его практическая реализация столкнулась с множе-

ством трудностей, главная из которых —несостоятельность Кодекса

в качестве документа прямого действия. Поэтому за небольшое вре-

мя было издано огромное количество изменений, дополнений, реко-

мендаций и других документов по совершенствованию налоговой

системы РФ и налогообложения экономических субъектов.

Основные проблемы современного налогообложения РФ:

•создание четкого налогового законодательства;

•борьба с уклонениями от уплаты налогов;

•обеспечение эффективного распределения налогов по

бюджетам;

•упрощение механизма исчисления налогов;

•повышение действенности экономической (стимулирую-

щей) роли налогов.

Поэтому совершенствование действующего Налогового кодекса

РФ и скорейшее завершение разработки последних его частей ста-

нут действенным вкладом в решение назревших проблем, хотя вряд

ли правильно видеть в нем панацею от всех бед в налогообложении.

Корень большинства проблем современного налогообложения ле-

жит в обострении реальной налоговой политики, в проведении

скрытого курса государства на увеличение отчуждаемой доли ВВП,

т.е. усиление государственного бремени, о чем свидетельствуют

данные табл. 8.6.

Таблица 8.6

Государственное бремя ВВП РФ в 2000-2002 гг., %

Показатель

ВВП

Федеральный бюджет

Федеральный бюджет (в % к ВВП)

Областной бюджет Нижегородской об-

ласти

Бюджет г. Нижнего Новгорода

Инфляция

2000

100

100

16

100

100

100

2001 к

2000

2002 к

2000

105 109

150 187

17,6 18,5

147 206

107 135

118 132

Если в 1999 г. доля доходов федерального бюджета в ВВП, по дан-

ным Минфина РФ, составляла 12,8%, то в 2000 г. 16%, в 2001 г. 17,6%, в 2002 г. 18,5%. При этом доходы федерального бюджета за

два последних года возросли в 1,8 раза при увеличении реального ВВП

всего на 9% и номинального —на 42%. Все эти показатели мало сты-

куются с заявлениями о регулярном снижении налогового бремени

юридических и физических лиц в последние два года.

Для контроля

и самостоятельной работы

Термины и понятия

Налоговые доходы

Неналоговые доходы

Займы

Эмиссия

Собственные и несобственные

доходы

Регулирующие доходы

Внутренние и внешние займы

Доходы федерального бюджета

Доходы консолидированного

бюджета территорий

Доходы бюджетов субъектов РФ

Доходы местных бюджетов

Объекты и субъекты

налогообложения

Принципы налогообложения

Классификация налогов

Авторы: 1379 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги: 1908 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я